剛剛過(guò)去的2013年，是查賬征收方式在很多省市的律所（如北京）大面積鋪開(kāi)的第一年。這對(duì)于習(xí)慣了原來(lái)綜合核定征收方式下，簡(jiǎn)單按開(kāi)票金額計(jì)算合伙人應(yīng)納稅款的律所來(lái)說(shuō)不啻為一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)。不僅如此，“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革也使得律師事務(wù)所的財(cái)務(wù)和稅務(wù)核算比以往更為復(fù)雜。
長(zhǎng)期實(shí)行的全行業(yè)綜合核定征收方式，使得律所財(cái)務(wù)人員普遍缺乏查賬征收方式下的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，一些律所的合伙人過(guò)度關(guān)注新稅改的“稅負(fù)”影響，而忽視了新稅改下律所可能面臨的財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，這將致整個(gè)律所于巨大的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。
在首個(gè)年度匯算清繳期來(lái)臨之際，明稅律師總結(jié)了一些律所年度稅款繳納過(guò)程中需要注意的問(wèn)題，以幫助廣大同行正確進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，并防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一、歷史期間向境外客戶(hù)提供跨境免稅服務(wù)的補(bǔ)充備案
早在營(yíng)改增試點(diǎn)之初，相關(guān)試點(diǎn)辦法就對(duì)納稅人提供特定類(lèi)型的出口應(yīng)稅服務(wù)（或跨境應(yīng)稅服務(wù)）規(guī)定了零稅率優(yōu)惠或免稅優(yōu)惠，但一直以來(lái)由于缺少具體的操作規(guī)程，很多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)并不接受納稅人就跨境應(yīng)稅服務(wù)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠待遇的申請(qǐng)。
2013年9月13日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)），就試點(diǎn)納稅人提供跨境服務(wù)申請(qǐng)免稅待遇的備案手續(xù)問(wèn)題作出了規(guī)定。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)文公布之后，一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)也就歷史期間的跨境應(yīng)稅服務(wù)優(yōu)惠的清算事宜予以明確。如，北京市國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第22號(hào)文規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)所轄納稅人在2012年9月1日至本公告發(fā)布之前提供跨境服務(wù)的納稅情況進(jìn)行如下清理：
（1）納稅人提供符合《辦法》第二條規(guī)定的跨境服務(wù)，已進(jìn)行免稅申報(bào)的，應(yīng)于2014年3月31日之前（含）按照《辦法》和本公告規(guī)定補(bǔ)辦跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)；在2014年3月31日之前（含）未按照《辦法》和本公告規(guī)定補(bǔ)辦免稅備案手續(xù)的，應(yīng)予征收增值稅；對(duì)2014年3月31日之后按照《辦法》和本公告規(guī)定補(bǔ)辦免稅備案手續(xù)的，其已經(jīng)征收的增值稅，可以申請(qǐng)退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額；
（2）納稅人提供符合《辦法》第二條規(guī)定的跨境服務(wù)，未進(jìn)行免稅申報(bào)的，按照《辦法》和本公告規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后，可以申請(qǐng)退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額；已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理免稅備案手續(xù)。
還未對(duì)歷史期間的跨境應(yīng)稅服務(wù)申請(qǐng)免稅優(yōu)惠的律師事務(wù)所，應(yīng)及早與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系按規(guī)定進(jìn)行免稅申請(qǐng)。
二、超過(guò)費(fèi)用扣除限額的發(fā)生費(fèi)用須做納稅調(diào)增
根據(jù)現(xiàn)行“查賬征收”模式下合伙企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，合伙制的律師事務(wù)所本身雖然不是所得稅的納稅主體，但必須首先在律所層面（合伙企業(yè)層面）計(jì)算出統(tǒng)一的應(yīng)納稅所得額，再由律所合伙人按分得的應(yīng)納稅所得份額分別繳稅個(gè)人所得稅。這體現(xiàn)了對(duì)合伙企業(yè)實(shí)行的“先分后稅”的原則。
在計(jì)算律所層面統(tǒng)一的應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅法對(duì)一些費(fèi)用的扣除做了限額規(guī)定，超過(guò)部分要么完全不能扣除，要么不能在當(dāng)期扣除但可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除。常見(jiàn)的有扣除限額的規(guī)定主要包括如下幾個(gè)方面：
費(fèi)用項(xiàng)目
扣除限額
合伙人的工資
律所合伙人個(gè)人的工資不能在計(jì)算律所層面統(tǒng)一的應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，而只能按每人每年42,000元/年（3,500元/月）的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。
員工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
律所撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不能扣除。其中，只有職工教育經(jīng)費(fèi)，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
律所為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
捐贈(zèng)
通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，損贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除
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