|
|
|
|
| 何種情況可按評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅成本？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：457 |
| |
| 企業(yè)在建賬時(shí)，所有的固定資產(chǎn)都按評(píng)估入賬。那么，評(píng)估入賬提取的折舊能否在稅前扣除，企業(yè)在什么情況下才能使用評(píng)估入賬并且得到稅法的認(rèn)可？查詢(xún)了相關(guān)稅收政策，以下幾種情況可以按評(píng)估價(jià)值作為資產(chǎn)的計(jì)稅成本?！ ∫弧ⅰ秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào)）第七條規(guī)定：納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。按照文件規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)原則上要按歷史成本入賬，但是如果評(píng)估增值部分已經(jīng)繳納所得稅的，或者評(píng)估損失已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)可以稅前列支的，則可以按評(píng)估后的價(jià)值作為計(jì)稅成本，其折舊費(fèi)用可以全部稅前扣除。 二、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]077號(hào)）規(guī)定：納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。這是國(guó)家在清產(chǎn)核資時(shí)制定的優(yōu)惠政策，不是按國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定所進(jìn)行的任何形式的清產(chǎn)核資或改組改制評(píng)估，其資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值均不能得到稅法的認(rèn)可，還是要按歷史成本即資產(chǎn)賬面價(jià)值作為計(jì)稅成本。 三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定：符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第四條規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。文件同時(shí)規(guī)定，接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值的基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件對(duì)這條規(guī)定作了修改，調(diào)整為接受企業(yè)可以按評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅成本，這主要是考慮轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)按原資產(chǎn)的賬面凈值為計(jì)稅基礎(chǔ)，如果接受方再按賬面凈值入賬的話(huà)，則會(huì)存在評(píng)估增值部分在雙方重復(fù)征稅的問(wèn)題。 除上述規(guī)定外，實(shí)踐中，國(guó)有大中型企業(yè)改制過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估增值，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)下文明確，可以按評(píng)估價(jià)值入賬并計(jì)提折舊稅前扣除。 |
|
|
|
|
|
