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| 企業(yè)間無息借款 納稅看是否“關聯(lián)” |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：538 |
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| 某企業(yè)財務人員來電話咨詢。他說，企業(yè)將自有的閑置資金300萬元暫借給另一家企業(yè)，時間6個月，協(xié)議規(guī)定不用支付利息，6個月后還款時也確實沒有支付利息。這種情況該企業(yè)是否應該按同期銀行利息或其他方法計算利息收入并繳納營業(yè)稅？稅務機關是否有權核定其利息收入？另外，如果不是企業(yè)的自有閑置資金，而是企業(yè)從銀行貸款而來，又無償供另外一家企業(yè)使用，該企業(yè)用不用納稅調整？如果這些銀行貸款享受了財政貼息待遇，該企業(yè)又該如何處理？ 非關聯(lián)方無償讓渡資金沒有納稅義務 關于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。我國《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。”《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定：“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。”因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。 納稅人需要關注的是，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場價格向其提供其他勞務或商品的行為，不能視為無償。只要出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務機關就會探究其可能取得其他經濟利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場價格甚至無償獲得另一家企業(yè)的勞務或商品的情況，稅務機關就可以根據(jù)這一往來關系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進而確定其計稅營業(yè)額。如確實無償，納稅人有義務證明自己“無償”借款理由的正當性。 關聯(lián)方讓渡資金需納稅調整 無償讓渡資金不涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的前提是企業(yè)間不存在關聯(lián)關系，如果存在關聯(lián)關系，則需要進行納稅調整?！抖愂照鞴芊ā返谌鶙l規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。即若借貸雙方存在關聯(lián)關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條及《稅收征管法實施細則》第五十一條所稱關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列關系之一：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。（五）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業(yè)產權、專有技術等特許權才能正常進行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。 企業(yè)所得稅關聯(lián)企業(yè)調整，也存在著特例?！短貏e納稅調整實施辦法（試行）》規(guī)定，實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的借款，不支付利息，由于一方是收入，另一方是支出，不影響國家整體稅收利益，原則上不用進行調整。但如果關聯(lián)方存在稅率差，如利息收入方是高稅率，而利息扣除方為低稅率，不支付利息的話，則有可能引起國家總體稅收的減少，應進行調整。另外，需要明確的是，此種關聯(lián)方交易不做調整僅僅限定的是企業(yè)所得稅，而營業(yè)稅如果不符合獨立企業(yè)條件，根據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。 銀行借款無償讓渡他人支付利息不得扣除 關于企業(yè)咨詢的將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。企業(yè)將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業(yè)獲得的利益轉贈他人的一種行為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據(jù)此，企業(yè)將銀行借款無償讓渡給另一家企業(yè)使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。 如果企業(yè)將銀行借款全部無償讓渡他人使用，且該筆銀行借款享受了財政貼息待遇，根據(jù)《關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金。企業(yè)收到的財政貼息應計入企業(yè)當年收入總額，向銀行支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額，調增額度為向銀行支付的全部利息，而不是扣除財政貼息后的余額。 |
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