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| 準(zhǔn)備金稅前扣除新政利好金融業(yè) |
| 發(fā)布時(shí)間：2012/3/6 來源： 閱讀次數(shù)：530 |
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2月27日，證券行業(yè)終于等來期盼多日的喜訊：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)《關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2012]11號(hào)），規(guī)定證券交易所、期貨交易所等證券行業(yè)的準(zhǔn)備金支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。大約在10天前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局已明確金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金可以稅前扣除。
金融界人士認(rèn)為，國(guó)家繼續(xù)允許金融類企業(yè)（含金融企業(yè)、保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等）準(zhǔn)備金稅前扣除是一項(xiàng)利好，是對(duì)金融業(yè)的扶持。與此相對(duì)應(yīng)，在近一段時(shí)間，金融、券商上市公司的股價(jià)有顯著上漲。
證券行業(yè)、金融企業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除政策明確后，保險(xiǎn)業(yè)和中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)更加關(guān)注自己提取的各類準(zhǔn)備金能否稅前扣除。在2010年，保險(xiǎn)業(yè)和中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取的準(zhǔn)備金，與證券行業(yè)、金融企業(yè)準(zhǔn)備金一樣可以稅前扣除。
準(zhǔn)備金能否稅前扣除牽動(dòng)企業(yè)神經(jīng)
2011年，金融企業(yè)、保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、中小信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等都很關(guān)注準(zhǔn)備金能否繼續(xù)稅前扣除的問題。
河南四方會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長(zhǎng)張春喜介紹，從企業(yè)財(cái)務(wù)上看，準(zhǔn)備金是指企業(yè)預(yù)期未來會(huì)出現(xiàn)一些支出或損失時(shí)，加以估算，預(yù)先提列的資金。準(zhǔn)備金名稱各樣，種類很多，比如呆壞賬準(zhǔn)備金等等。對(duì)企業(yè)而言，可以稅前扣除的準(zhǔn)備金，相當(dāng)于一種稅收優(yōu)惠，特別是在資產(chǎn)未發(fā)生實(shí)際損失的情況下，稅前扣除準(zhǔn)備金會(huì)減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，產(chǎn)生遞延納稅的效應(yīng)。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失超過企業(yè)累計(jì)計(jì)提的準(zhǔn)備金，依然可以按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，通過申報(bào)或備案，在企業(yè)所得稅稅前扣除，與不能計(jì)提減值準(zhǔn)備金的企業(yè)享受同樣的稅前扣除待遇。
2008年以來，隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，準(zhǔn)備金的稅前扣除受到了嚴(yán)格限制。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。因此，2008年后，能夠稅前扣除的準(zhǔn)備金，必須是經(jīng)過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金。
2009年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》等7份文件，規(guī)定了金融企業(yè)、保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等提取的5大類18項(xiàng)準(zhǔn)備金可以稅前扣除。
上述文件均規(guī)定，相關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除的執(zhí)行期限是從2009年到2010年底。上述政策執(zhí)行期滿后，2011年10月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》，規(guī)定金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。除此之外，其他準(zhǔn)備金的稅前扣除政策是否繼續(xù)執(zhí)行，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2011年沒有給出明確說法，因此企業(yè)很擔(dān)心政策是否有變。
準(zhǔn)備金稅前扣除與否關(guān)乎企業(yè)稅負(fù)輕重
遼寧致通振業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所張紅玫經(jīng)理認(rèn)為，從會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性角度考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，對(duì)于資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)該提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。另外，為了減少投資和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，某些行業(yè)會(huì)按照相關(guān)規(guī)定提取一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。
企業(yè)所得稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，主要是因?yàn)椋阂皇遣环险鎸?shí)性原則。企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，只有實(shí)際發(fā)生的損失，才允許在稅前扣除。企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等，是為了應(yīng)對(duì)將來的資產(chǎn)損失或投資風(fēng)險(xiǎn)，并非企業(yè)實(shí)際發(fā)生的損失。二是與國(guó)際慣例保持一致。由于企業(yè)提取的各種準(zhǔn)備金是企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的潛在損失，大多數(shù)國(guó)家的稅法一般不允許其在稅前扣除。特別是在當(dāng)前我國(guó)法人治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)控機(jī)制不完善、外部監(jiān)督不力的狀況下，如果對(duì)準(zhǔn)備金的稅前扣除不加限制，就會(huì)導(dǎo)致稅基被侵蝕。三是體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)的原則。企業(yè)提取各種準(zhǔn)備金實(shí)際上是為了減少市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由企業(yè)自己承擔(dān)，不應(yīng)通過稅前扣除將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給國(guó)家。
企業(yè)提取的資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或者減值準(zhǔn)備，盡管在提取年度在稅前不允許扣除，但企業(yè)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，在實(shí)際發(fā)生年度允許扣除，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅據(jù)實(shí)扣除和確定性的原則。但企業(yè)準(zhǔn)備金不能在提取當(dāng)年稅前扣除，企業(yè)需進(jìn)行納稅調(diào)整，加大了企業(yè)資金壓力，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
對(duì)于金融類企業(yè)來說，準(zhǔn)備金能否稅前扣除，往往對(duì)企業(yè)稅負(fù)和稅后利潤(rùn)產(chǎn)生很大影響。
以期貨行業(yè)為例。期貨行業(yè)涉及準(zhǔn)備金提取的包括交易所和期貨公司，根據(jù)財(cái)稅[2012]11號(hào)文件的規(guī)定，期貨公司提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和期貨投資者保證基金支出允許稅前扣除。期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是按照其手續(xù)費(fèi)凈留存的5%提取，期貨投資者保障基金是按照期貨公司代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納。據(jù)了解，2011年國(guó)內(nèi)期貨公司手續(xù)費(fèi)總收入101.36億元，正常提取的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金總計(jì)約5.068億元。2011年全年國(guó)內(nèi)期貨市場(chǎng)總成交額為137.5萬億元，按照千萬分之六點(diǎn)五的比例（每家公司視分類評(píng)級(jí)不同而繳納不同比例，千萬分之六點(diǎn)五取的是中值）繳納，2011年期貨公司合計(jì)繳納期貨投資者保障基金0.894億元。上述兩項(xiàng)費(fèi)用支出總計(jì)5.962億元，如果都能在稅前扣除，可使國(guó)內(nèi)期貨公司少繳企業(yè)所得稅約1.49億元，這相當(dāng)于2011年全行業(yè)（期貨交易所除外）凈利潤(rùn)23.06億元的6.3%。
中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)公布的數(shù)字顯示，截至2011年底，商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金達(dá)11898億元，而2010年底是9438億元，當(dāng)年新增2460億元。是不是這2460億元都能在稅前扣除呢？當(dāng)然不是。因?yàn)樾略龅?460億元的貸款損失準(zhǔn)備金包括一般準(zhǔn)備金、專項(xiàng)準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金。而按稅法規(guī)定，可以扣除的準(zhǔn)備金是指一般準(zhǔn)備金。但即使僅有部分可以扣除，也是一個(gè)不小的數(shù)字。
實(shí)際上，金融類企業(yè)每年提取的準(zhǔn)備金數(shù)額都非常巨大，允許稅前扣除，會(huì)減輕企業(yè)稅負(fù)，增加稅后利潤(rùn)。這就是金融類企業(yè)高度關(guān)注準(zhǔn)備金稅前扣除政策的原因。
多項(xiàng)準(zhǔn)備金已獲稅前扣除資格
截至3月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局已明確證券行業(yè)、金融企業(yè)提取的準(zhǔn)備金可以稅前扣除。
中匯稅務(wù)師事務(wù)所李利威經(jīng)理介紹，目前可以稅前扣除的準(zhǔn)備金包括金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、證券行業(yè)準(zhǔn)備金。
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]5號(hào)）的規(guī)定，金融企業(yè)可以扣除的準(zhǔn)備金包括貸款損失準(zhǔn)備金、涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金。
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。
金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的優(yōu)惠力度更大。金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；損失類貸款，計(jì)提比例為100%。
財(cái)稅[2012]11號(hào)文件對(duì)證券行業(yè)的準(zhǔn)備金稅前扣除作出了詳細(xì)規(guī)定。對(duì)于證券類準(zhǔn)備金，上海、深圳證券交易所依據(jù)有關(guān)規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費(fèi)的20%、會(huì)員年費(fèi)的10%提取的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
另外，上海、深圳證券交易所依據(jù)有關(guān)規(guī)定，在風(fēng)險(xiǎn)基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費(fèi)的20%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
對(duì)于期貨類準(zhǔn)備金，通知規(guī)定，各期貨交易所按照有關(guān)規(guī)定，分別按向會(huì)員收取手續(xù)費(fèi)收入的20%計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；各期貨交易所按其向期貨公司會(huì)員收取的交易手續(xù)費(fèi)的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
此外，期貨公司依據(jù)有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的5%提取的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；期貨公司從其收取的交易手續(xù)費(fèi)中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
準(zhǔn)備金稅前扣除要依法進(jìn)行
張紅玫認(rèn)為，納稅人在具體執(zhí)行準(zhǔn)備金扣除政策時(shí)，需注意以下3個(gè)方面的問題：
1.稅前扣除數(shù)額問題。納稅人按照有關(guān)規(guī)定提取、繳納有關(guān)準(zhǔn)備金時(shí)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；實(shí)際發(fā)生損失時(shí)先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，實(shí)際發(fā)生數(shù)超過計(jì)提數(shù)的部分據(jù)實(shí)在稅前扣除。
2.準(zhǔn)備金的計(jì)算問題。納稅人要根據(jù)所屬行業(yè)、所屬企業(yè)的類型對(duì)號(hào)入座，按照文件規(guī)定的比例提取、繳納各種準(zhǔn)備金。各種準(zhǔn)備金提取、繳納的基數(shù)各不相同，納稅人需要搞清楚其具體內(nèi)涵。
3.準(zhǔn)備金的扣除問題。可稅前列支的準(zhǔn)備金，有的文件規(guī)定是提取數(shù)，有的文件規(guī)定是繳納數(shù)或交納數(shù)，要注意區(qū)別。有一些準(zhǔn)備金規(guī)定了稅前扣除上限，一旦有關(guān)基金總額（基金凈資產(chǎn)）等達(dá)到規(guī)定的額度、比例后就不能再提取、繳納了。有的納稅人可提取多項(xiàng)準(zhǔn)備金，但準(zhǔn)備金的提取有先后順序，不可同時(shí)提取，這時(shí)一定要注意其內(nèi)在聯(lián)系和提取順序。
“目前關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)和中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的各類準(zhǔn)備金在原稅收政策到期后，是否繼續(xù)執(zhí)行，未見政策出臺(tái)。這些行業(yè)準(zhǔn)備金同樣需要依法計(jì)提，且數(shù)額巨大，希望有關(guān)方面能夠盡早出臺(tái)相關(guān)政策。”李利威說。
張春喜認(rèn)為，稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，應(yīng)該送“及時(shí)雨”而非打“馬后炮”?，F(xiàn)在的很多稅收政策，往往采取追溯調(diào)整的辦法，如2012年發(fā)布的文件，適用從2010年以來發(fā)生的交易和事項(xiàng)，人為增加會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異和難度，徒增企業(yè)財(cái)稅人員業(yè)務(wù)處理的工作量和差錯(cuò)率，既違背稅收立法精神，又不符合逐步縮小會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異的改革目標(biāo)。建議財(cái)稅部門在以后出臺(tái)文件時(shí)，盡量能夠提前，讓企業(yè)財(cái)稅人員不再糾結(jié)。 |
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