根據(jù)2014年10月1日開(kāi)始實(shí)施的《納稅信用管理辦法（試行）》和《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》，首批納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果將于本月對(duì)外公布。筆者在今年的納稅信用評(píng)定工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)對(duì)納稅信用評(píng)定工作還停留在“走過(guò)場(chǎng)”的認(rèn)識(shí)層面。筆者在此提醒廣大納稅人，一定要重視欠稅的信用風(fēng)險(xiǎn)。
近日，筆者在納稅信用評(píng)定過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，A出口企業(yè)2014年多次大額欠稅，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2014年第48號(hào)公告有關(guān)“按次扣5分、欠稅5萬(wàn)元以上扣11分”的規(guī)定，大額失分，最終被評(píng)定為D級(jí)納稅人。該企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)此評(píng)定結(jié)果卻不以為然，覺(jué)得根據(jù)往年的情況，即使被評(píng)定為D級(jí)納稅人，企業(yè)也不會(huì)受到什么直接影響。這種情況竟然不止一例。
的確，根據(jù)《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕92號(hào)），稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)D級(jí)納稅人可以采取一些嚴(yán)格管理措施，因?yàn)闆](méi)有強(qiáng)制性規(guī)定，相關(guān)控管措施實(shí)際上往往流于形式，一些信用不佳的納稅人覺(jué)得欠稅“不疼不癢”，從而進(jìn)一步通過(guò)欠稅謀取利益。
關(guān)于欠稅，我國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局、公安部關(guān)于印發(fā)<阻止欠稅人出境實(shí)施辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕215號(hào)）、自2005年1月1日起施行的《欠稅公告辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局令第9號(hào)）等法規(guī)，規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行、欠稅公告、阻止出境等措施，但因相關(guān)配套制度不完善，導(dǎo)致往往對(duì)相關(guān)欠稅方執(zhí)行力度不足，觸動(dòng)不夠。
但隨著《納稅信用管理辦法（試行）》、《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》等政策2014年10月1日開(kāi)始實(shí)施，對(duì)欠稅打擊的剛性和力度大大增強(qiáng)。筆者通過(guò)調(diào)查了解到，上述A出口企業(yè)對(duì)相關(guān)新政并不知情，也因此才對(duì)被評(píng)定為D級(jí)納稅人不放在心上。殊不知，根據(jù)相關(guān)新政，一旦因?yàn)榍范惖仍虮辉u(píng)定為D級(jí)納稅人，企業(yè)將面臨重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在發(fā)票使用、出口退稅審核、納稅評(píng)估等方面受到嚴(yán)格審核監(jiān)督。此外，對(duì)于上述懲戒措施，《納稅信用管理辦法（試行）》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)“應(yīng)采取”，而不是原來(lái)的“可以采取”。因此，納稅人一定要高度重視納稅信用風(fēng)險(xiǎn)，尤其是以下幾項(xiàng)。
發(fā)票領(lǐng)用風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)新政規(guī)定，對(duì)于D級(jí)納稅人，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理。根據(jù)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)），實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。顯然，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，會(huì)給企業(yè)尤其是規(guī)模較大的企業(yè)帶來(lái)極大不便，不僅不利于企業(yè)及時(shí)回收貨款，預(yù)繳稅款可能還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流緊張。
退稅審核風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)相關(guān)新政，對(duì)于D級(jí)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)出口退稅審核。根據(jù)《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第2號(hào)），對(duì)于納稅信用等級(jí)為D級(jí)的出口企業(yè)，管理類別應(yīng)評(píng)定為第四類。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于管理類別為第四類的出口企業(yè)將采取嚴(yán)格的管理措施，包括對(duì)其退稅申報(bào)逐筆人工審核，強(qiáng)化發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核和發(fā)函調(diào)查等。這些嚴(yán)管措施，將會(huì)使企業(yè)的退稅進(jìn)程明顯受阻，進(jìn)而也會(huì)影響到企業(yè)的資金情況。
稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)相關(guān)新政，稅務(wù)機(jī)關(guān)將把D級(jí)納稅人列為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，提高對(duì)其監(jiān)督檢查的頻次，強(qiáng)化納稅評(píng)估。對(duì)這類納稅人的稅收違法違規(guī)行為，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)。高頻率、高強(qiáng)度的稅收檢查，不僅會(huì)加大企業(yè)準(zhǔn)備相關(guān)審核資料等應(yīng)對(duì)成本，也會(huì)增加企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為實(shí)際損失的概率。
聯(lián)合懲戒風(fēng)險(xiǎn)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕21號(hào)）要求推進(jìn)納稅信用與其他社會(huì)信用聯(lián)動(dòng)管理，提升納稅人的稅法遵從度。根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）》，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將D級(jí)納稅人的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門(mén)，建議在經(jīng)營(yíng)、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、政府采購(gòu)、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止。隨著社會(huì)信用體系的建設(shè)、完善，納稅人的納稅信用風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑將會(huì)被不斷放大。
所以，奉勸企業(yè)一定要依法誠(chéng)信納稅，如果基于現(xiàn)金流安排而選擇拖欠稅款，一定要慎重考慮納稅信用風(fēng)險(xiǎn)，否則企業(yè)會(huì)陷入被“限量領(lǐng)用發(fā)票、開(kāi)票預(yù)繳稅款、嚴(yán)格退稅審核、高頻次稅收檢查、社會(huì)聯(lián)合懲戒”等圍困的泥潭，非但不能換來(lái)資金流的寬裕，還很可能將企業(yè)拖入經(jīng)營(yíng)不下去的境地。
作者單位：廣東省惠東縣國(guó)稅局 |
