《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步解釋：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。
企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付的離退休職工統(tǒng)籌外退休津貼、統(tǒng)籌外費用，不屬于與取得收入直接相關的支出，不能在企業(yè)所得稅前直接扣除。
對此各地也有相關規(guī)定，建議企業(yè)處理之前與主管稅務機關溝通處理為妥：
《山東省青島市國家稅務局關于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費不屬于與取得應納稅收入有關的必要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。
寧波市地方稅務局稅政一處文件《關于明確所得稅有關問題解答口徑的函》（甬地稅一函[2010]20號）第7項提出，企業(yè)對給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補助等費用可否在稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費，包括以下內容：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
參考《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）文件規(guī)定離退休人員統(tǒng)籌外費用應計入職工福利費內。離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。
雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務，應當納入社會保障體制予以保障，但由于目前我國社會保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用，實質上屬于延期支付福利。
因此，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用，暫定可按照職工福利費相關規(guī)定在稅前扣除。需要注意的是，企業(yè)給離退休人員發(fā)生的費用要符合企業(yè)的相關制度、不以避稅為目的。
但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，則按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行，主要有以下特殊要求：
一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產中預提離退休人員統(tǒng)籌外費用，由重組后企業(yè)承擔人員管理責任的，重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從預提費用中直接核銷，不作為企業(yè)職工福利費。
二是企業(yè)實行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級集團公司集中管理，并將按規(guī)定預提的統(tǒng)籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費。
三是企業(yè)在財政部財企[2009]117號文件實施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級集團公司集中管理，但當時未預提并劃轉相應資金的，重組后企業(yè)定期向上級集團公司繳納費用，應當納入職工福利費；上級集團公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，不納入上級集團公司職工福利費。
