一、《稅收征管法》與《行政強(qiáng)制法》規(guī)定不一致的問題
現(xiàn)行《稅收征管法》第八十八條、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條均規(guī)定，稅務(wù)行政相對人必須先繳納或解繳稅款及滯納金或提供納稅擔(dān)保，然后才可以向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；對復(fù)議決定不服的，方可向人民法院提起訴訟。根據(jù)《行政強(qiáng)制法》的規(guī)定，金錢給付義務(wù)的滯納金屬行政強(qiáng)制執(zhí)行措施，按照《稅收征管法》第八十八條的規(guī)定，對行政強(qiáng)制執(zhí)行措施不服，可以直接向人民法院起訴，無需先申請行政復(fù)議，也不需要解繳滯納金。
二、《征管法實施細(xì)則》與《行政強(qiáng)制法》規(guī)定不一致的問題
（一）關(guān)于執(zhí)行費用?！缎姓?qiáng)制法》第二十六條規(guī)定，由查封、扣押發(fā)生的保管費用由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)。但是，《稅收征管法實施細(xì)則》第六十九條等則規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全和稅收強(qiáng)制時，查封、扣押、拍賣、變賣等所發(fā)生的費用在查封、扣押的貨物或其他財產(chǎn)拍賣、變賣的價款中予以扣除。二者規(guī)定存在沖突。
稅務(wù)總局《抵稅財務(wù)拍賣、變賣試行辦法》（總局令第12號）第六條也有相應(yīng)規(guī)定。
（二）關(guān)于新增“凍結(jié)存款、匯款的期限”規(guī)定?！缎姓?qiáng)制法》第三十二條規(guī)定，“自凍結(jié)存款、匯款之日起三十日內(nèi)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外”?！缎姓?qiáng)制法》第三十三條規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)逾期未作出處理決定或者解除凍結(jié)決定的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自凍結(jié)期滿之日起解除凍結(jié)”?！抖愂照鞴芊▽嵤┘?xì)則》第八十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報稅務(wù)總局批準(zhǔn)。二者規(guī)定存在沖突。
（三）關(guān)于行政強(qiáng)制執(zhí)行開始的時間?！缎姓?qiáng)制法》第四十六條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依法實施加處罰款或者滯納金超過三十日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的，具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行?！抖愂照鞴芊ā返谒氖畻l規(guī)定,從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)批準(zhǔn)可以強(qiáng)制執(zhí)行?！抖愂照鞴芊▽嵤┘?xì)則》第七十三條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。二者存在差異。
三、《行政強(qiáng)制法》有明確規(guī)定，《稅收征管法》及其實施細(xì)則等未做規(guī)定的問題
（一）報告制度?！缎姓?qiáng)制法》第十九條規(guī)定，情況緊急，需要當(dāng)場實行行政強(qiáng)制措施時，行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在24小時內(nèi)向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報告。《稅收征管法》及其實施細(xì)則中沒有此項規(guī)定。
（二）關(guān)于新增“制作現(xiàn)場筆錄”規(guī)定?！缎姓?qiáng)制法》第十八條對實施行政強(qiáng)制措施作出規(guī)定，其中第七項要求制作現(xiàn)場筆錄。《稅收征管法》及其實施細(xì)則以及稅務(wù)總局文件均沒有規(guī)定在實施行政強(qiáng)制措施時要制作現(xiàn)場筆錄。
（三）關(guān)于新增“凍結(jié)存款、匯款的程序”規(guī)定?！缎姓?qiáng)制法》第三十條規(guī)定，實施凍結(jié)存款、匯款的，應(yīng)當(dāng)遵守一定的程序，包括：實施前須向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報告并經(jīng)批準(zhǔn)；由兩名以上行政執(zhí)法人員實施；出示執(zhí)法身份證件；制作現(xiàn)場筆錄。《稅收征管法》及其實施細(xì)則以及稅務(wù)總局文件對此沒有具體規(guī)定。
（四）關(guān)于新增“滯納金數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”規(guī)定?！缎姓?qiáng)制法》第四十五條規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金?！犹幜P款或者滯納金不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額規(guī)定”?！抖愂照鞴芊ā窙]有相應(yīng)規(guī)定。
（五）關(guān)于中止執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行問題?！缎姓?qiáng)制法》第三十九條第二款規(guī)定，對無明顯社會危害，當(dāng)事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行的，行政機(jī)關(guān)不再執(zhí)行。《稅收征管法》等未做規(guī)定。 |
