中小企業(yè)財(cái)稅支持政策的理論依據(jù)。一方面，確保公平競爭是公共財(cái)政的重要職責(zé)?，F(xiàn)實(shí)中，市場經(jīng)濟(jì)公平競爭原則由于種種原因常常不能被遵守。由于個(gè)體效應(yīng)不同，大中型企業(yè)或項(xiàng)目更容易得到各級政府的重視，往往享受更為優(yōu)惠的土地、財(cái)稅、用工、市場和準(zhǔn)入等多方面的政策和服務(wù)。凡此種種，進(jìn)一步拉大了大企業(yè)與中小企業(yè)的優(yōu)勢差距，造成事實(shí)上的競爭不公。扶持和引導(dǎo)具有先天弱勢的中小企業(yè)創(chuàng)立、成長和壯大，應(yīng)成為政府的重要職責(zé)。
另一方面，實(shí)施宏觀調(diào)控是各級政府的重要任務(wù)。中小企業(yè)不僅需要扶持照顧，而且也存在很多問題，如組織管理不夠規(guī)范科學(xué)、增長方式粗放、依法經(jīng)營和誠信意識(shí)淡薄等，這些問題需要政府制定法規(guī)和政策加以解決。而財(cái)稅政策是政府實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的最直接、最有效的政策手段。
我國中小企業(yè)財(cái)稅支持政策存在的問題
政策導(dǎo)向不夠明確，政策之間協(xié)調(diào)性欠缺。我國中小企業(yè)政策支持的最終目的應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是提升企業(yè)自身的素質(zhì)，進(jìn)而增強(qiáng)市場競爭能力。二是提高就業(yè)水平。影響中小企業(yè)素質(zhì)提升和市場競爭能力的因素有許多，其中最關(guān)鍵和最根本的是不能通過不斷科技創(chuàng)新和技術(shù)改造，保持核心競爭力。因此，財(cái)稅政策一是應(yīng)該圍繞影響企業(yè)科技創(chuàng)新的因素設(shè)計(jì)，使之導(dǎo)向突出。二是應(yīng)該圍繞鼓勵(lì)企業(yè)增加就業(yè)設(shè)計(jì)。
我國現(xiàn)有財(cái)稅政策導(dǎo)向不明確的表現(xiàn)為：一是適用所得稅低稅率政策的小微企業(yè)有職工人數(shù)限制，這顯然不利于小企業(yè)增加就業(yè)，沒考慮其社會(huì)貢獻(xiàn)，有鼓勵(lì)低效之嫌。二是我國缺乏統(tǒng)一的中小企業(yè)優(yōu)惠政策法規(guī)。稅收優(yōu)惠政策涉及增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等多個(gè)稅種，但都是從各稅種自身特點(diǎn)設(shè)計(jì)，缺乏內(nèi)在的關(guān)聯(lián)，不能突出體現(xiàn)一以貫之的支持重點(diǎn)和方向。
政策支持力度不夠，激勵(lì)效應(yīng)不夠顯著。雖然我國財(cái)政設(shè)立多種形式的中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，但總體規(guī)模仍偏小。而且由于中小企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的管理分屬于不同的部門，資金分散，針對性不強(qiáng)，難以形成合力，導(dǎo)致資金投入與使用效果難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。一些優(yōu)惠措施有門檻限制、范圍限制和時(shí)間限制，實(shí)際支持力度不夠明顯。政府對中小企業(yè)的公共服務(wù)尚不到位，中小企業(yè)特別是勞動(dòng)密集型中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)依然較重。
政策形式較為單一，政策措施不夠完整。從稅收優(yōu)惠形式上看，我國稅收優(yōu)惠主要是稅率優(yōu)惠和減免稅優(yōu)惠。這是一種事后優(yōu)惠，或者說是生產(chǎn)經(jīng)營的下游或終端優(yōu)惠。中小企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、投資納稅所得抵扣和利潤分配再投資中小企業(yè)退稅等優(yōu)惠政策未被運(yùn)用，不利于激勵(lì)中小企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造。從稅收優(yōu)惠稅種上看，我國稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面，增值稅優(yōu)惠政策涵蓋的中小企業(yè)范圍非常有限。我國是以增值稅為主體稅種的國家。高新技術(shù)中小企業(yè)一般歸屬于應(yīng)納增值稅的制造類工業(yè)企業(yè)，其前期自主創(chuàng)新研究和開發(fā)的投入大，研究開發(fā)所需設(shè)備和儀器支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣，實(shí)際加重了它們的稅收負(fù)擔(dān)。
完善促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的財(cái)稅政策建議
明確政策支持目標(biāo)，增強(qiáng)政策的協(xié)調(diào)性。根據(jù)我國政府確定的“促轉(zhuǎn)變、調(diào)結(jié)構(gòu)、保增長、惠民生”的戰(zhàn)略任務(wù)，結(jié)合我國中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題和發(fā)展要求，應(yīng)把鼓勵(lì)科技創(chuàng)新和就業(yè)優(yōu)先作為中小企業(yè)財(cái)稅支持的兩大根本政策目標(biāo)。對科技型中小企業(yè)，除在創(chuàng)立階段給予財(cái)政專項(xiàng)基金支持外，還應(yīng)對開發(fā)階段進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行退還政策。在生產(chǎn)經(jīng)營階段，通過加速折舊提前收回設(shè)備投資、投資稅前抵扣和（或）投資凈損失稅前彌補(bǔ)政策引導(dǎo)社會(huì)投資。對科技型中小企業(yè)利潤分紅再投資科技實(shí)行退稅政策等。對于一般中小企業(yè)的技改項(xiàng)目和研究開發(fā)活動(dòng)，除按一定比例給予專項(xiàng)資金補(bǔ)助或貸款貼息外，給予技改項(xiàng)目加速折舊、職工教育培訓(xùn)費(fèi)全額稅前抵扣等優(yōu)惠政策。對于勞動(dòng)密集型或社區(qū)服務(wù)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)安排的就業(yè)人數(shù)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。鑒于就業(yè)優(yōu)先的政策目標(biāo)，對現(xiàn)行中小企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠政策，應(yīng)取消職工人數(shù)的限制。為縮小地區(qū)發(fā)展差距，對在西部設(shè)立和發(fā)展的中小企業(yè)，應(yīng)實(shí)行專項(xiàng)扶持資金傾斜政策。
增加財(cái)政投入，轉(zhuǎn)變支持方式，確保政策支持成效。第一，進(jìn)一步加大財(cái)政資金投入力度，滿足中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展需要。財(cái)政資金補(bǔ)助或補(bǔ)貼以及專項(xiàng)基金投資引導(dǎo)是對中小企業(yè)科技創(chuàng)新最直接的支持，能有效彌補(bǔ)中小企業(yè)資金不足。目前我國財(cái)政科研投入比例較其他國家處于較低水平，與建設(shè)創(chuàng)新型國家戰(zhàn)略要求不相適應(yīng)。因此，應(yīng)進(jìn)一步加大財(cái)政對中小企業(yè)科技創(chuàng)新和發(fā)展的投入力度。
第二，轉(zhuǎn)變支持方式，加大政策支持成效。對符合條件的中小企業(yè)科技創(chuàng)新、科技成果轉(zhuǎn)化、技術(shù)改造和市場開拓等提供直接資助是必要的，然而要對成千上萬的中小企業(yè)實(shí)行點(diǎn)對點(diǎn)的直接資助顯然不現(xiàn)實(shí)。因此，應(yīng)采取間接方式，通過重點(diǎn)支持中小企業(yè)社會(huì)服務(wù)體系和公共服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，引導(dǎo)社會(huì)資金、技術(shù)、信息和人才等要素流向中小企業(yè)。比如，通過政府基金的投入和投資稅收抵扣，引導(dǎo)其他風(fēng)險(xiǎn)投資基金跟進(jìn)，支持科技型中小企業(yè)創(chuàng)立和發(fā)展等。
豐富政策形式，確保政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。第一，變分散為集中管理，形成專項(xiàng)資金支持合力。在遵循世界貿(mào)易組織原則和基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要基礎(chǔ)上，財(cái)政可以增設(shè)專項(xiàng)資金類別，也可在現(xiàn)有專項(xiàng)資金類別下，細(xì)化項(xiàng)目，以體現(xiàn)支持的重點(diǎn)。建議改變目前不同性質(zhì)財(cái)政專項(xiàng)資金分散管理的現(xiàn)狀，統(tǒng)一由財(cái)政部門管理，其他相關(guān)主管部門提供審批技術(shù)支持。這樣既提高辦理效率，又能形成政策支持合力。比如，中小企業(yè)國外市場開拓專項(xiàng)資金可以與中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金配合，重點(diǎn)支持技術(shù)和產(chǎn)品創(chuàng)新的企業(yè)開拓國外市場，以促進(jìn)企業(yè)通過提升自身素質(zhì)增強(qiáng)市場競爭力，而不是形成對專項(xiàng)資金的依賴。
第二，選擇有效的稅收政策激勵(lì)形式?，F(xiàn)有對企業(yè)（包括中小企業(yè)）的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅稅種上，而且所得稅優(yōu)惠主要表現(xiàn)為減免稅和稅率優(yōu)惠。這種單一稅種和事后優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營行為的激勵(lì)作用不是很直接有效，應(yīng)根據(jù)政策目標(biāo)，對小企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營、增資和分配等不同階段實(shí)施多稅種、多形式的稅收優(yōu)惠。比如，在創(chuàng)立初期，對科技創(chuàng)新企業(yè)研發(fā)階段產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以通過即征即退的方式返還給企業(yè)。在經(jīng)營階段，對技術(shù)創(chuàng)新設(shè)備或技術(shù)改造引進(jìn)設(shè)備，實(shí)行加速折舊政策。對引進(jìn)高新技術(shù)人才，除給予財(cái)政補(bǔ)助外，還應(yīng)給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。在收益分配階段，給小型微利企業(yè)必要的納稅選擇權(quán)，允許其選擇適合自身的納稅方式。
第三，落實(shí)政府采購制度，擴(kuò)大市場空間。利用政府采購支持中小企業(yè)發(fā)展是西方發(fā)達(dá)國家的普遍做法和成功經(jīng)驗(yàn)。我國中小企業(yè)促進(jìn)法明確提出，政府采購應(yīng)當(dāng)優(yōu)先安排向中小企業(yè)購買商品或者服務(wù)?！墩少彺龠M(jìn)中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》也于今年開始施行。為落實(shí)法律制度，地方各級政府也應(yīng)制定具體的管理規(guī)定，并強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，把政府采購支持中小企業(yè)發(fā)展抓實(shí)抓好。
作者單位：河南工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院
