【題注】個人將非貨幣資產(chǎn)投資入股，按最新的財稅〔2015〕41號文規(guī)定，需要計繳個稅，那么，對于個人以非貨幣資產(chǎn)投資于個人獨資企業(yè)和投資于合伙企業(yè)，是不是都要計繳個稅呢？二者有沒有什么不同呢？
財稅〔2015〕41號文規(guī)定，個人以非貨幣資產(chǎn)投資要計繳個人所得稅，那么，對于個人以非貨幣資產(chǎn)投資于個人獨資企業(yè)和投資于合伙企業(yè)，是不是都要計繳個稅呢？二者有沒有什么不同呢？
首先，財稅〔2015〕41號文第一條規(guī)定：“個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅?！?nbsp;
也就是說，對于個人非貨幣資產(chǎn)投資征稅的前提是默認個人將非貨幣資產(chǎn)進行了轉(zhuǎn)讓，然后再將轉(zhuǎn)讓所得投資入股。
而進行轉(zhuǎn)讓的前提是非貨幣資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了改變，而《個人獨資企業(yè)法》規(guī)定個人獨資企業(yè)的財產(chǎn)為投資人個人所有。
我們以個人房產(chǎn)投資為例，雖然個人房產(chǎn)在投資到個人獨資企業(yè)時，可以辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，但是，由于實質(zhì)上房產(chǎn)的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，所以很明顯的，并不符合財稅〔2015〕41號文中所述的個人將非貨幣資產(chǎn)進行了轉(zhuǎn)讓這個前提，因此，自然不應(yīng)計繳個稅（事實上，這里還可以延伸下，由于所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，自然也不需要繳契稅）。
同樣以房產(chǎn)出資為例，對于合伙企業(yè)來說，由于房產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了實質(zhì)的轉(zhuǎn)移，所以需要按財稅〔2015〕41號規(guī)定，按非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓來計算個稅。
其次，從財產(chǎn)性質(zhì)來說，非貨幣資產(chǎn)投資另一種理解是，將非貨幣資產(chǎn)換取了股權(quán)。也就是說，此時，個人只能對自己擁有的股權(quán)財產(chǎn)有支配，而對投資出去的非貨幣資產(chǎn)沒有支配權(quán)。
我們同樣以房屋出資為例，對于個人獨資企業(yè)來說，雖然表面上其是以房屋出資，取得了個人獨資企業(yè)的股權(quán)，而實質(zhì)上，對于房屋的支配權(quán)并未改變，也就是說，對于個人獨資企業(yè)來說，其并未失去房屋的支配權(quán)，所以自然不符合資產(chǎn)換股權(quán)的概念。
而對于合伙企業(yè)來說，合伙人以房產(chǎn)出資后，合伙人個人本身則失去了對房產(chǎn)的支配權(quán)（例如要出售或出租房產(chǎn)，只能按合伙協(xié)議，征得其他合伙人同意），而同時，取得了合伙份額的支配權(quán)與收益權(quán)，所以，需要按財稅〔2015〕41號文計繳個稅。
總結(jié)：對于以非貨幣資產(chǎn)出資，出資到個人獨資企業(yè)，不需要計繳個稅，出資到合伙企業(yè)，需要按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計繳個稅。
