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| 企業(yè)改制重組中若干契稅政策淺析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：869 |
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| 為了支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，財政部、國家稅務(wù)總局于2008年底聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號） ，該文就企業(yè)改制重組中涉及的若干契稅政策進行了明確。它是在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2006]41號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》（國稅函[2006]844號）的基礎(chǔ)上進行的修改和完善，就執(zhí)行期而言也是對原有文件的一種延續(xù)。 一、企業(yè)公司制改造 “非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。” 財稅[2008]175號文對享受契稅優(yōu)惠做了嚴(yán)格的限制，即：是否改變了投資主體。“不改變原企業(yè)的投資主體”這一前提，嚴(yán)格控制了免征契稅的范圍，維護了契稅征收的嚴(yán)肅性。 “非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。” 這里談到的免征契稅時點是“組建新公司”時點，即新公司組建時非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司出資額必須超過50%，這里的“部分資產(chǎn)”應(yīng)當(dāng)包括土地、房屋權(quán)屬。由于財稅[2008]175號文僅限定于組建時點土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時符合條件的可以免征契稅，如果組建之后再將土地作價增資，就不應(yīng)當(dāng)享受減免契稅優(yōu)惠。因為此時再行投資轉(zhuǎn)讓，就不是組建新公司而是對新公司增資擴股。 “國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。” 財稅[2008]175號擴大了符合條件的組建新公司可免征契稅的主體范圍，即增加了國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司符合條件可享受免征契稅的規(guī)定。 二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 “在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。” 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]89號）的規(guī)定，此處的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況。在執(zhí)行中，應(yīng)根據(jù)工商管理部門對企業(yè)進行的登記認(rèn)定，即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記，或僅辦理變更登記的，適用該條；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用該條，對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅?！ ∪?、企業(yè)合并 “兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。” 財稅[2008]175號增加了“原投資主體存續(xù)的”這一條件，與第一條“企業(yè)公司制改造”一致，再次強調(diào)了原投資主體存續(xù)性。 四、企業(yè)分立 “企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。” 五、企業(yè)出售 “國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。” 財稅[2008]175號要求妥善安置原企業(yè)全部職工，才可能享受契稅優(yōu)惠。由此可見，國家更加注意鼓勵企業(yè)妥善安置職工，體現(xiàn)了當(dāng)前我國促進就業(yè)的政策導(dǎo)向，也可以看作是國家促進就業(yè)的一項稅收優(yōu)惠。 六、企業(yè)注銷、破產(chǎn) “企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。” 這里要注意是 “注銷”而非“關(guān)閉”。注銷往往意味著企業(yè)法人資格消亡，而關(guān)閉則不同，它有可能是企業(yè)的一種自主行為，其法定的權(quán)利和義務(wù)很可能繼續(xù)存在。此外，與第五條一致，該條同樣要求以“妥善安置原企業(yè)全部職工”作為享受契稅優(yōu)惠的前提條件。 七、其他 “經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。” 根據(jù)國稅發(fā)[2009]89號，這里的“行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)”是指縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。 “企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。” 這里需要注意，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，要以“無償”為前提，否則，契稅照常征收。根據(jù)國稅發(fā)[2009]89號的規(guī)定，以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)劃撥用地的，不屬于財稅〔2008〕175號文件規(guī)定的免稅范圍，對承受方應(yīng)征收契稅?！ “?、執(zhí)行期限 需要注意的是，上述優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。也就是說，到今年底，優(yōu)惠就結(jié)束了。有關(guān)企業(yè)在改組改制時應(yīng)全面把握，以免錯過優(yōu)惠時機。 |
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