|
|
|
|
| 自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售的財稅分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：819 |
| |
| 根據(jù)新會計準則規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品的非貨幣性資產(chǎn)交換，可以按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》視同銷售確認收入，在增值稅上企業(yè)的視同銷售行為哪些可以按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認收入，哪些不確認收入而按成本轉(zhuǎn)賬？新企業(yè)所得稅法對視同銷售又如何界定？ 一、增值稅方面 所謂增值稅視同銷售貨物的行為，是指按照財務(wù)會計制度規(guī)定，不屬于銷售，而按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計算繳納稅款的行為?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付他人代銷； ?。ǘ╀N售代銷貨物； ?。ㄈ┰O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； ?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； （六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 二、所得稅方面 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。據(jù)此，企業(yè)在進行所得稅申報時，就要視同銷售處理，必須以產(chǎn)品售價與賬面成本價之間的差額，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額申報繳納所得稅?！ ⌒隆吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 根據(jù)新法優(yōu)于舊法的原則，從2008年1月1日起，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)，不應(yīng)視同對外銷售處理?！ ∪?、會計處理 視同銷售貨物行為不但涉及到增值稅，還涉及到企業(yè)所得稅。由于財務(wù)會計制度與稅法遵從不同的標(biāo)準，服務(wù)于不同的目的，使得視同銷售貨物行為在會計處理上容易出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤做法，影響到稅額計算的正確。那么對于自產(chǎn)產(chǎn)品的視同銷售是否作為主營業(yè)務(wù)收入核算，請注意以下政策： 早在財會字[1997]26號文《關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復(fù)函》中就指出：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬……企業(yè)按規(guī)定計算交納的各種稅費，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。” 而按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》準則指南規(guī)定：“換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本”。而不像財會字[1997]26號一樣按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)?！ φ铡镀髽I(yè)會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 3、收入的金額能夠可靠地計量 4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 所以，對于八種增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，對照銷售收入確認的五個條件，其中用于非應(yīng)稅項目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程）和用于捐贈兩種情況，此類業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益的流入，在會計上不能確認收入，可以按成本轉(zhuǎn)賬，其他的情況一律都應(yīng)該確認收入。 同樣，對于新稅法下的視同銷售業(yè)務(wù)（如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、廣告、樣品）此類業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準確計量的經(jīng)濟利益的流入，在會計上不能確認收入，可以按成本轉(zhuǎn)賬，其他的情況一律都應(yīng)該確認收入?！ ∷摹咐 ∧郴瘖y品生產(chǎn)廠家8月份以賬面成本3萬元的自產(chǎn)化妝品作為福利發(fā)放給本廠職工，同時將賬面為1．2萬元的自產(chǎn)化妝品贈予他人。按當(dāng)月同類化妝品的加權(quán)平均市場銷售價格計算，該兩批化妝品不含稅售價分別為5萬元和2萬元。化妝品的消費稅稅率為30%，增值稅稅率為17%， 不考慮其他稅費。 發(fā)放給職工的部分 借：應(yīng)付職工薪酬 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：庫存商品 30000 計提稅金 借：營業(yè)稅金及附加 15000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 15000 對外捐贈的部分： 借：營業(yè)外支出21400 貸：庫存商品12 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400 ——應(yīng)交消費稅6000 小結(jié)：對于作為福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)化妝品部分稅法上視同銷售，新準則已不再按成本轉(zhuǎn)賬，而是按收入準則處理，所以不進行所得稅的納稅調(diào)整；而對于對外捐贈，稅法上視同銷售，要交所得稅，而會計上按成本轉(zhuǎn)賬，匯算清繳時要進行所得稅的納稅調(diào)整。 |
|
|
|
|
|
