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何為可稅前扣除的合理工資薪金？金融業(yè)稅務(wù)檢查又一焦點(diǎn)
近日，沈陽(yáng)市國(guó)資委發(fā)布的《關(guān)于盛京銀行市管干部年度薪酬超標(biāo)準(zhǔn)部分退回有關(guān)問(wèn)題》顯示，盛京銀行黨委書(shū)記劉彥學(xué)，黨委副書(shū)記張濤，工會(huì)主席徐成2016年、2017年因多發(fā)薪酬被要求退回共計(jì)近1900萬(wàn)元。目前尚未有公開(kāi)報(bào)道明確盛京銀行對(duì)這一退薪事項(xiàng)的稅務(wù)處理，但其中涉及的合理工資薪金標(biāo)準(zhǔn)的界定問(wèn)題值得我們思考。
根據(jù)該則新聞的報(bào)道，按照《沈陽(yáng)市深化市屬國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬制度改革的意見(jiàn)》（沈委發(fā)[2017]39號(hào)）規(guī)定，經(jīng)測(cè)算市屬國(guó)有企業(yè)正職負(fù)責(zé)人2016年度薪酬最高不得超過(guò)72.7萬(wàn)元、2017年度薪酬最高不得超過(guò)75.61萬(wàn)元，副職負(fù)責(zé)人按正職負(fù)責(zé)人0.6—0.9倍確定。因此，盛京銀行相關(guān)高管退回的薪酬，為超過(guò)沈陽(yáng)市國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬標(biāo)準(zhǔn)的部分。
那么在這一退薪問(wèn)題的稅務(wù)處理上，究竟應(yīng)當(dāng)以何種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定稅務(wù)上的“合理工資薪金”？以盛京銀行的高管退薪情況為例，我們分別從企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。
一、企業(yè)所得稅
對(duì)于合理工資薪金的界定標(biāo)準(zhǔn)，按照《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定，對(duì)工資薪金合理性的確認(rèn)，可按以下原則掌握：
?。?）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
?。?）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
?。?）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；
?。?）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
在上述案例中，鑒于盛京銀行為港股上市企業(yè)，我們假設(shè)其制定了較為規(guī)范的內(nèi)控與薪酬制度，相關(guān)高管的薪酬水平亦符合行業(yè)或地區(qū)的水平，且銀行在發(fā)放薪酬時(shí)已經(jīng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行了合規(guī)的納稅申報(bào)，但是由于沈陽(yáng)市委制定了相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，銀行發(fā)放的薪酬超過(guò)了該標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)相關(guān)限薪標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分為不合理的工資薪金，不允許銀行將超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，在以前年度發(fā)放時(shí)，該部分工資薪金不得作為銀行的費(fèi)用扣除。而在2019年該工資薪金退回時(shí)，由于銀行前期并未將其作為費(fèi)用扣除，且退回的薪酬未進(jìn)入銀行，因此銀行無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)處理，不需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
在金融業(yè)的稅務(wù)檢查中，特別是針對(duì)國(guó)資委出臺(tái)明確限薪標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)有銀行，超標(biāo)發(fā)放薪酬的企業(yè)所得稅扣除問(wèn)題是當(dāng)下檢查的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題，國(guó)有銀行、商業(yè)銀行等均需要結(jié)合相關(guān)政策薪酬標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)銀行高管的薪酬扣除問(wèn)題進(jìn)行審核。
2.個(gè)人所得稅
按照前述情況分析以及新聞報(bào)道，沈陽(yáng)市國(guó)資委還對(duì)盛京銀行高管薪酬納稅問(wèn)題進(jìn)行了明確。按照《沈陽(yáng)市國(guó)資委出資企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理暫行辦法》（沈國(guó)資發(fā)[2017]132號(hào)）規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬為稅前收入。而目前盛京銀行3名市管干部薪酬實(shí)際為稅后收入。所以三位高管退回的薪酬共計(jì)1892.7萬(wàn)元均為稅后收入，那么退回的收入對(duì)應(yīng)的已扣繳個(gè)人所得稅能否申請(qǐng)退還？由于超標(biāo)發(fā)放薪酬而被政府部門責(zé)令返還，究竟應(yīng)被認(rèn)定為薪資的返還，還是類似行政性的處罰呢？這是一個(gè)值得進(jìn)一步明確的問(wèn)題。
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