“‘營(yíng)改增’首先會(huì)影響到公司財(cái)務(wù)指標(biāo)，更為重要的是：‘營(yíng)改增’將對(duì)公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)掛靠、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面都會(huì)帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)?！北本┤A政稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)董國(guó)云在談到“營(yíng)改增”時(shí)說(shuō)。
此次“營(yíng)改增”，不僅是我國(guó)1994年分稅制改革以來(lái)最深刻的一次財(cái)稅改革，對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，影響最大、最為直接的是此次改革將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)全部納入營(yíng)改增。建筑業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的變革，對(duì)建筑企業(yè)影響巨大，理解不透、做得不好，將使建筑企業(yè)僅剩微簿利潤(rùn)付之東流。
據(jù)介紹， “營(yíng)改增”以后，建筑業(yè)企業(yè)的名義稅率從營(yíng)業(yè)稅的3%上升至增值稅的11%，名義稅負(fù)明顯加重。但是不同的建筑企業(yè)屬于不同的納稅人、采用哪種計(jì)稅方法，這些都會(huì)給建筑業(yè)企業(yè)帶來(lái)很大的影響。建筑服務(wù)適用的稅率雖然為11%，但是小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供部分建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%。如一般納稅人以請(qǐng)包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
三、靠掛靠收取管理費(fèi)行為將終結(jié)
“營(yíng)改增”將對(duì)建筑行業(yè)的整個(gè)業(yè)態(tài)將會(huì)帶來(lái)巨大的沖擊和影響，特別是一些原來(lái)有一定資質(zhì)、主要依靠“掛靠”收取管理費(fèi)的建筑企業(yè)將面臨能否“生存”的巨大壓力。
掛靠經(jīng)營(yíng)，雖然違反了有關(guān)規(guī)定，屬于不合法行為，但是在建筑行業(yè)卻是司空見(jiàn)慣，非常普遍地存在。有些企業(yè)甚至依靠掛靠才能生存。掛靠，作為建筑行業(yè)的一大“頑疾”，不僅擾亂了建筑市場(chǎng)，而且還滋生出很多腐敗問(wèn)題。
實(shí)施營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，掛靠的項(xiàng)目經(jīng)理或者說(shuō)包工頭，經(jīng)常采取以虛開(kāi)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票向承包方報(bào)賬的形式拿走其自身利潤(rùn)，以逃避繳稅。但是“營(yíng)改增”后，如果繼續(xù)沿用過(guò)去的掛靠行為，采取虛開(kāi)發(fā)票的形式，則會(huì)面臨虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，輕則補(bǔ)交稅款、滯納金，重則被處以罰款，甚至?xí)蛔肪啃淌仑?zé)任。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后，虛假業(yè)務(wù)的情況將難以存在，而且即使業(yè)務(wù)真實(shí)，增值稅專用發(fā)票開(kāi)具也要“三流合一”， “貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開(kāi)具發(fā)票方，三者必須“一致”。這對(duì)于原來(lái)的掛靠經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)是一個(gè)致命的問(wèn)題。
如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響？建筑業(yè)企業(yè)需要徹底清理項(xiàng)目經(jīng)理掛靠經(jīng)營(yíng)行為，改變經(jīng)營(yíng)模式，采用總分包形式將工程分包給有資質(zhì)的分包人，杜絕掛靠行為。
“‘營(yíng)改增’后，‘聯(lián)營(yíng)掛靠’、‘以包代管’等經(jīng)營(yíng)模式會(huì)受到巨大的沖擊，由此增加的稅負(fù)可能會(huì)危及企業(yè)的生存?！睆埥芙ㄗh說(shuō)：“施工企業(yè)要及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，規(guī)范掛靠項(xiàng)目人員、合同、資金、成本、稅務(wù)等管理工作，對(duì)掛靠項(xiàng)目實(shí)行“自營(yíng)化”管理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！?
四、大型企業(yè)組織架構(gòu)需進(jìn)行大變革
“營(yíng)改增”不僅對(duì)于建筑行業(yè)的業(yè)態(tài)產(chǎn)生巨大的影響，對(duì)于目前建筑企業(yè)，特別是大型建筑企業(yè)集團(tuán)的組織架構(gòu)將產(chǎn)生比較大的影響。
增值稅“以票控稅、鏈條抵扣”的征管模式，每個(gè)環(huán)節(jié)均需嚴(yán)格按照進(jìn)銷項(xiàng)稅額相抵的規(guī)定征收增值稅，大型建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織架構(gòu)復(fù)雜，層級(jí)多，導(dǎo)致管理鏈條延長(zhǎng)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多。目前建筑企業(yè)，特別是大型建筑企業(yè)集團(tuán)的組織架構(gòu)難以適應(yīng)“營(yíng)改增”。
“建筑行業(yè)存在二級(jí)單位借用集團(tuán)公司的資質(zhì)、平級(jí)公司之間借用資質(zhì)、分公司代管項(xiàng)目、與集團(tuán)外單位共享資質(zhì)等行為，導(dǎo)致合同主體與分包、采購(gòu)、租賃等業(yè)務(wù)脫節(jié)，出現(xiàn)合同流、發(fā)票流、貨物流、資金流“四流不一”的問(wèn)題。實(shí)施‘營(yíng)改增’后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，直接影響到項(xiàng)目盈利水平。”張杰分析說(shuō)。
大型建筑企業(yè)集團(tuán)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，有專家建議將自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中較為專業(yè)的項(xiàng)目拆分出來(lái)，建立專業(yè)的子公司以運(yùn)作處理相應(yīng)的項(xiàng)目?！敖ㄖ髽I(yè)可以成立勞務(wù)公司和租賃公司，解決勞務(wù)分包和機(jī)械設(shè)施租賃環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票問(wèn)題。”張杰建議說(shuō)。
“營(yíng)改增”將帶來(lái)建筑企業(yè)、特別是大型建筑企業(yè)組織架構(gòu)的一次大變革。
五、要重視分供商的納稅人資格
根據(jù)國(guó)稅函【2009】90號(hào)文規(guī)定，以下四種材料生產(chǎn)廠家可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，包括建筑用和建筑材料所用的砂、土、石料，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，自來(lái)水，以水泥為原料生產(chǎn)的混凝土等，購(gòu)買方可以按照3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，在實(shí)際的工程建設(shè)過(guò)程中，由于受施工條件的限制，磚、瓦、砂、石等地方材料，拆遷補(bǔ)償費(fèi)，青苗補(bǔ)償費(fèi)。業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)費(fèi)、民房臨時(shí)租賃費(fèi)等都比較難以取得增值稅專用發(fā)票。
“分供商中小規(guī)模的納稅人偏多，尤其是砂石料的供應(yīng)商、工程機(jī)械和設(shè)施的租賃商及部分勞務(wù)分包方主要為個(gè)人。‘營(yíng)改增’后，可能增加企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)的利潤(rùn)降低?！睆埥芊治稣f(shuō)。
張杰建議，建筑企業(yè)要抓緊對(duì)分供方納稅人資格進(jìn)行梳理，推行集中采購(gòu)；“營(yíng)改增”后，根據(jù)成本比價(jià)原則，合理選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，完善增值稅抵扣鏈條；同時(shí)要加強(qiáng)合同管理，對(duì)采購(gòu)與運(yùn)費(fèi)、材料采購(gòu)與勞務(wù)分包、設(shè)備租賃與專業(yè)分包等不同稅率的業(yè)務(wù)要合理籌劃，分簽合同，為取得最高稅率的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票創(chuàng)造條件，努力降低企業(yè)稅負(fù)。另外，他還建議，住建部應(yīng)該結(jié)合建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”稅收政策，考慮人工費(fèi)及砂、石等地方材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題，修訂行業(yè)相關(guān)的政策，促使建筑行業(yè)健康發(fā)展。
