研發(fā)費用加計扣除是針對企業(yè)所得稅的一項優(yōu)惠政策。企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除申報時應注意從以下三個方面提高申報通過率。
注意研發(fā)費用加計扣除范圍
研發(fā)費用加計扣除范圍擴大。2013年9月29日，財政部、國家稅務總局《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）在國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除范圍的基礎上，新增了五類費用。
企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用；不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；新藥研制的臨床試驗費；研發(fā)成果的鑒定費用。
企業(yè)在進行研發(fā)費用歸集時，應將上述費用納入加計扣除范圍，增加企業(yè)的納稅調減額度，充分享受稅收優(yōu)惠。
企業(yè)還要關注不得納入研發(fā)費用加計扣除范圍的費用項目，包括以下幾類。
外聘研發(fā)人員的勞務費用。外聘研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、五險一金等費用，不得記入加計扣除范圍，但全年累計工作滿183天的外聘人員的上述費用支出，允許記入“研發(fā)費用”科目。
企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費用。根據財稅〔2013〕70號文件的規(guī)定，允許納入加計扣除范圍的五險一金不包括補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險費用。
研發(fā)活動所用房屋的租賃費和折舊費。除專門用于研發(fā)活動的儀器、設備外，其他用于研發(fā)活動的固定資產的租賃費和折舊費均不允許納入加計扣除范圍。
為進行研發(fā)活動發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費用等。
從政府或母公司取得的研究開發(fā)費用專項撥款。
非專用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費、運行維護、調整、檢驗、維修費用，軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用，中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。加計扣除的研發(fā)費用強調與企業(yè)研發(fā)活動直接相關，注重專用性。若企業(yè)的上述儀器、設備、等除用于新產品、新工藝、新技術研發(fā)外，還用于企業(yè)的生產經營活動，上述費用就不能納入加計扣除范圍。
注意研發(fā)費用賬務管理
企業(yè)應對研發(fā)費用進行專賬管理。國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，企業(yè)必須對研發(fā)費用實行專賬管理，對未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
2013年12月31日，北京市國稅局下發(fā)《北京市國家稅務局、北京市地方稅務局關于加強高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用稅收管理有關問題的公告》（北京市國家稅務局公告〔2013〕第27號）進一步明確，企業(yè)設立研發(fā)費用輔助賬是企業(yè)享受高新優(yōu)惠的基本條件。雖然文件未將研發(fā)費用輔助賬作為享受加計扣除的必要條件，但研發(fā)費用輔助賬將是企業(yè)2014年申報加計扣除和應對稅務檢查的關鍵。
因此，企業(yè)應按照《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）第四條第（二）項的標準和口徑，按照會計核算要求對研發(fā)費用進行專賬管理。
研發(fā)費用應按項目歸集。國稅發(fā)〔2008〕116號規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。研發(fā)費用加計扣除的范圍強調直接相關性、專門性、準確性，企業(yè)只有按項目對研發(fā)費用進行歸集，才能保證研發(fā)項目與研發(fā)費用之間的關聯(lián)性。
能夠享受加計扣除的研發(fā)費用必須是企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域目錄（2011版）》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2011年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動支出。因此，企業(yè)在進行研發(fā)項目立項時，應選擇符合要求的領域進行研發(fā)項目立項，才能順利通過企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定。 |
