近年來(lái)，我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，以居家為基礎(chǔ)、社區(qū)為依托、機(jī)構(gòu)為支撐的養(yǎng)老服務(wù)體系初步建立。國(guó)家諸多稅收優(yōu)惠政策也立足于助推養(yǎng)老服務(wù)的發(fā)展，為社會(huì)養(yǎng)老服務(wù)注入了新的動(dòng)力。本期《稅務(wù)專(zhuān)版》將為您就“養(yǎng)老服務(wù)”行業(yè)的稅收優(yōu)惠一一解讀。 營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠多：促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)發(fā)展
南京金康天地護(hù)養(yǎng)院負(fù)責(zé)人金院長(zhǎng)說(shuō)：“我們養(yǎng)老院成立之初，地稅主管部門(mén)就上門(mén)進(jìn)行政策服務(wù)，2013年度，我們養(yǎng)護(hù)中心享受了88836.85元營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠大力幫助我們養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)正常運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。”該養(yǎng)老院是一所非營(yíng)利性的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)，為老人提供集中居住、日常生活起居、康復(fù)護(hù)理、醫(yī)療保健、文化娛樂(lè)等養(yǎng)老服務(wù)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第八條的規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。由此明確，對(duì)養(yǎng)老院或養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)或養(yǎng)護(hù)服務(wù)，不分營(yíng)利性、非營(yíng)利性，均可享受免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。 與養(yǎng)老院之類(lèi)的機(jī)構(gòu)相似，家政服務(wù)企業(yè)在滿足一定條件的情況下，也可享受營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2011〕51號(hào)）規(guī)定，員工制家政服務(wù)企業(yè)提供的老人護(hù)理服務(wù)也可享受營(yíng)業(yè)稅減免的優(yōu)惠，具體優(yōu)惠期限為2011年10月至2014年9月，這里所稱的家政服務(wù)，包含了老人和病人護(hù)理服務(wù)。 此外，包括經(jīng)營(yíng)社區(qū)老年活動(dòng)場(chǎng)所在內(nèi)的社區(qū)服務(wù)業(yè)，對(duì)鼓勵(lì)和支持社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)起到了積極的促進(jìn)作用，根據(jù)目前的稅收政策規(guī)定，可免征營(yíng)業(yè)稅。但符合減免營(yíng)業(yè)稅條件的經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)與其他收入分別核算，未分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。 “年金”個(gè)稅遞延：加速養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)
老王是南京市某國(guó)有企業(yè)的一名中層干部，距離國(guó)家法定退休年齡不到2年。2014年5月，他通過(guò)電視新聞了解到國(guó)家人口老齡化問(wèn)題日趨突出，為了促進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展，稅務(wù)部門(mén)就企業(yè)和職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即俗稱的“企業(yè)年金和職工年金”出臺(tái)了個(gè)人所得稅新政策，于是打電話向鼓樓區(qū)地稅局進(jìn)行咨詢。
稅務(wù)人員告訴他，根據(jù)最新稅收政策的規(guī)定，自2014年1月起，企事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳付的年金中：?jiǎn)挝焕U費(fèi)部分在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人繳費(fèi)部分在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，可從個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí)，年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人目前暫不繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)老王達(dá)到國(guó)家法定退休年齡時(shí)，凡是2014年1月之前繳付的年金，退休后領(lǐng)取時(shí)允許從領(lǐng)取的年金中減除企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，僅就其余額部分繳納個(gè)人所得稅。若老王按月領(lǐng)取，則全額按照“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；若按年或按季領(lǐng)取，則平均分?jǐn)傆?jì)入各月計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由年金賬戶托管人計(jì)算扣繳并向托管人所在地稅務(wù)局申報(bào)解繳。 在認(rèn)真聽(tīng)取了稅務(wù)人員的解答后，老王自己算了一筆賬。假設(shè)截至2013年12月底，企業(yè)和老王共繳付年金18萬(wàn)元均已按舊的個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法繳納個(gè)人所得稅，2014—2015年兩年期間，企業(yè)和老王又繳納了2萬(wàn)元年金。2015年12月退休時(shí)，如果按舊政策計(jì)算，老王需繳納1200元個(gè)人所得稅，而按照新政策，老王僅需繳納36元個(gè)人所得稅，稅負(fù)大大降低了，這讓他感到很高興。 他表示：雖然目前養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金雙重覆蓋的人群數(shù)量有限，但國(guó)家出臺(tái)了積極的稅收扶持政策，相信將來(lái)的覆蓋面一定會(huì)大幅度提高。 所得稅稅前扣除：鼓勵(lì)民間向養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)捐贈(zèng)
日前，某區(qū)地稅局接到一家服裝加工企業(yè)來(lái)電咨詢，該企業(yè)老總熱衷慈善事業(yè)，在春節(jié)的時(shí)候通過(guò)當(dāng)?shù)卣疇烤€，為所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)敬老院捐贈(zèng)了一批價(jià)值20萬(wàn)元的服裝和冬季生活用品。由于今年服裝行業(yè)整體效益不好，該企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)狀況不佳，企業(yè)老總向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢到年底所得稅匯算清繳時(shí)，這部分捐贈(zèng)能否給予所得稅稅前扣除？ 地稅干部向該企業(yè)會(huì)計(jì)表示：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而老年服務(wù)機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)指為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，包括老年社會(huì)福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老院）等等。 企業(yè)老總心里的一塊石頭落了地，他表示自己一直積極支持民間慈善事業(yè)，特別是養(yǎng)老福利事業(yè)的發(fā)展，也希望自己的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況越來(lái)越好，能夠?yàn)樯鐣?huì)多做貢獻(xiàn)。 “房土”兩稅減免：支持養(yǎng)老機(jī)構(gòu)硬件升級(jí)
“我們老年公寓想擴(kuò)大規(guī)模，又怕擴(kuò)大規(guī)模后老年公寓會(huì)有一些新增稅負(fù)，請(qǐng)問(wèn)稅收上面有什么優(yōu)惠政策扶持嗎？”張會(huì)計(jì)懷著忐忑的心情來(lái)到地稅局咨詢。 張會(huì)計(jì)所在的老年公寓在轄區(qū)內(nèi)成立最早，服務(wù)周到，口碑最好，得到了附近居民的普遍認(rèn)可。一傳十，十傳百，這幾年慕名而來(lái)的老年人越來(lái)越多，其中不乏高級(jí)知識(shí)分子和退休干部。舊的設(shè)施和樓房已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)如今的需求了。因此老年公寓的領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)備對(duì)老公寓樓進(jìn)行擴(kuò)建，并新增部分床位，為入住的老年人提供更加舒適的養(yǎng)老環(huán)境，但又擔(dān)心會(huì)產(chǎn)生不少稅費(fèi)以至于擴(kuò)建成本較高。 地稅人員聽(tīng)聞上述情況后，向張會(huì)計(jì)介紹說(shuō)，根據(jù)稅收相關(guān)政策的規(guī)定，對(duì)政府部門(mén)和企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收自用房產(chǎn)、土地的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。因此，只要老年公寓的非營(yíng)利性質(zhì)不變，其新建的自用房產(chǎn)、土地不會(huì)額外增加稅收負(fù)擔(dān)。 “謝謝，謝謝。”張會(huì)計(jì)興高采烈地說(shuō)，“有了稅收優(yōu)惠政策的支持，我就吃了定心丸，我這就跟領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)去。” ——共同作者：宗慧夏莉姜元元侯攻蔡行劍 |
