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| 逾期增值稅扣稅憑證如何抵扣及賬務(wù)調(diào)整 |
| 發(fā)布時間:2016/1/27 來源: 閱讀次數(shù):1505 |
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甲公司為增值稅一般納稅人,從事天然氣銷售業(yè)務(wù)。2014年12月,審計人員對甲公司稅務(wù)審計時發(fā)現(xiàn),2014年11月購進(jìn)固定資產(chǎn)會計處理異常: 借:固定資產(chǎn)2340000 貸:銀行存款2340000 憑證附件為銀行付款單據(jù)和供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票,購進(jìn)中高壓站設(shè)備2套,含稅單價117萬元,計234萬元,其中增值稅額34萬元,付款和開票日期均為2014年4月18日。企業(yè)4月估價入賬固定資產(chǎn),11月沖回估價,并作上述會計處理。從5月開始,對該資產(chǎn)按年限平均法計提折舊,預(yù)計使用年限10年,預(yù)計凈殘值率5%。全年計提折舊=2340000×(1-5%)×8÷120=148200(元)。 審計人員質(zhì)疑:甲公司取得的增值稅專用發(fā)票為何不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?為什么付款憑證和發(fā)票在6個月之后才會計處理? 根據(jù)企業(yè)提供資料,甲公司與供應(yīng)商乙于2014年3月簽訂購銷合同,雙方約定:乙方2014年4月將中高壓站設(shè)備運(yùn)抵甲方現(xiàn)場,在安裝調(diào)試并經(jīng)驗(yàn)收合格后,開票結(jié)算付款。雙方均履行合同。財務(wù)經(jīng)理解釋,因辦稅員突發(fā)急病,未及時辦理增值稅抵扣憑證交接手續(xù)。2014年11月,在清理辦稅員遺物時,找到購進(jìn)設(shè)備未抵扣憑證,此時距開票時間已超過180天。 審計人員指出,《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第50號)明確,對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報,由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。其中客觀原因包括,由于企業(yè)辦稅人員死亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續(xù),導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。 審計人員建議,甲公司應(yīng)按公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》規(guī)定申報抵扣。在辦理逾期抵扣時,報送下列資料:1、《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》;2、增值稅扣稅憑證逾期情況說明;3、辦稅員證書復(fù)印件;4、醫(yī)院或派出所出具的辦稅員死亡證明;5、逾期增值稅扣稅憑證電子信息;6、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件。 2015年1月,甲公司取得了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)手續(xù),申報抵扣34萬元進(jìn)項(xiàng)稅額。 賬務(wù)調(diào)整。甲公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元后,應(yīng)調(diào)整已入賬固定資產(chǎn)和計提折舊。 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000 貸:固定資產(chǎn)340000 2014年多提折舊=340000×(1-5%)×8÷120=21533.33元,應(yīng)沖回。 借:累計折舊21533.33 貸:以前年度損益調(diào)整21533.33 |
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