直銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)一直是稅務(wù)管理的難點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”后，經(jīng)銷(xiāo)商取得的傭金是否屬于“營(yíng)改增”范圍，是國(guó)稅還是地稅管轄，莫衷一是。筆者梳理相關(guān)涉稅規(guī)定，幫助納稅人理解政策，防范風(fēng)險(xiǎn)。
增值稅
政策規(guī)定
1.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物均視同銷(xiāo)售。
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第5號(hào)）規(guī)定，自2013年3月1日起，直銷(xiāo)企業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員，直銷(xiāo)員再將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者的，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷(xiāo)企業(yè)通過(guò)直銷(xiāo)員向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件“應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋”咨詢服務(wù)項(xiàng)目列舉為：提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。直銷(xiāo)傭金服務(wù)未列舉其中。
實(shí)務(wù)操作
某直銷(xiāo)公司A將商品10000元銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員，直銷(xiāo)員再以12000元銷(xiāo)售，那么A公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000×17%=1700（元）。直銷(xiāo)員將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
如果A公司直接向消費(fèi)者銷(xiāo)售產(chǎn)品并開(kāi)具發(fā)票，取得銷(xiāo)售收入12000元，另外支付給直銷(xiāo)員銷(xiāo)售傭金2000元。A公司應(yīng)繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額=12000×17%=2040（元）。向直銷(xiāo)員支付費(fèi)用時(shí)，A公司應(yīng)取得直銷(xiāo)員開(kāi)具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，直銷(xiāo)員銷(xiāo)售傭金應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅=2000×5%=100（元）。如果直銷(xiāo)人員是A公司的雇員，其取得的報(bào)酬不征收營(yíng)業(yè)稅，按工資、薪金項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)提示
1.厘清范圍。在銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中提供與該產(chǎn)品相關(guān)的經(jīng)紀(jì)服務(wù)，經(jīng)銷(xiāo)商向直銷(xiāo)公司收取傭金的，不屬于“營(yíng)改增”范圍，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；如果經(jīng)銷(xiāo)商為客戶提供咨詢服務(wù)，向客戶收取的咨詢費(fèi)收入，則屬于“營(yíng)改增”范圍。
2.發(fā)票開(kāi)具。直銷(xiāo)人員不是直銷(xiāo)公司的雇員，而是通過(guò)與直銷(xiāo)公司簽訂合同方式負(fù)責(zé)幫助直銷(xiāo)公司拓展市場(chǎng)、推廣產(chǎn)品，為顧客提供售前服務(wù)和提供送貨上門(mén)等售后服務(wù)，取得直銷(xiāo)公司的相關(guān)勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，納稅人要求開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)開(kāi)具發(fā)票。如果直銷(xiāo)經(jīng)銷(xiāo)商在銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中提供與該產(chǎn)品相關(guān)的咨詢服務(wù)，向客戶收取咨詢服務(wù)費(fèi)，需要開(kāi)具發(fā)票的，可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
企業(yè)所得稅
政策規(guī)定
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。
1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含）計(jì)算限額；
人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
風(fēng)險(xiǎn)提示
1.傭金條件。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用在稅前扣除：有合法真實(shí)憑證；支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；支付給個(gè)人傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。
2.基數(shù)確定。合同或協(xié)議中無(wú)收入約定的，應(yīng)按合同或協(xié)議實(shí)際執(zhí)行中實(shí)現(xiàn)的收入確定傭金扣除限額；按照銷(xiāo)售數(shù)量支付定額傭金的，應(yīng)換算為實(shí)際銷(xiāo)售收入后，計(jì)算傭金扣除限額；收到客戶預(yù)存款項(xiàng)，凡不做為當(dāng)期收入的，在計(jì)算傭金扣除限定時(shí)，不做為計(jì)算基數(shù)，待收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再計(jì)入計(jì)算基數(shù)。
3.資料提供。應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。
4.注意事項(xiàng)。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用；企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 |
