問：某公司同時有資源綜合利用產(chǎn)品（有盈利，獨(dú)立核算，繳納增值稅）及其他產(chǎn)品（獨(dú)立核算，嚴(yán)重虧損，無增值稅）生產(chǎn)銷售，全部產(chǎn)品表現(xiàn)的經(jīng)營成果是年度內(nèi)會計報表虧損，無企業(yè)所得稅，增值稅多年一直留抵上繳，其在所得稅上可以按減計收入后計算虧損數(shù)額，留待以后彌補(bǔ)。
但在該公司增值稅享受100%即征即退政策上，區(qū)和市稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩種意見：一種認(rèn)為，該公司沒有實現(xiàn)增值稅，所以不存在退稅；另一種認(rèn)為，可以退還能夠獨(dú)立核算的即征即退稅款，非退稅項目加大留抵，公司整體仍按增值稅留抵申報。
請問上述兩種意見哪種正確？
答：對于資源綜合利用產(chǎn)品按規(guī)定可享受增值稅即征即退優(yōu)惠，通過增值稅申報表就可以看出，對其收入、銷項、進(jìn)項、留抵、應(yīng)納稅額等均需要單獨(dú)列示，在實務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)也要求對即征即退貨物或勞務(wù)應(yīng)繳納的稅款單獨(dú)開具增值稅繳款書。
對該項收入等應(yīng)單獨(dú)核算，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）第八條規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)單獨(dú)核算綜合利用產(chǎn)品的銷售額。一般納稅人同時生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品和享受增值稅即征即退產(chǎn)品而存在無法劃分的進(jìn)項稅額時，按下列公式對無法劃分的進(jìn)項稅額進(jìn)行劃分：
享受增值稅即征即退產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月享受增值稅即征即退產(chǎn)品的銷售額合計÷當(dāng)月無法劃分進(jìn)項稅額產(chǎn)品的銷售額合計
增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)單獨(dú)核算綜合利用產(chǎn)品的銷售額和應(yīng)納稅額。
凡未單獨(dú)核算資源綜合利用產(chǎn)品的銷售額和應(yīng)納稅額的，不得享受本通知規(guī)定的退（免）稅政策。
除此之外，個別地區(qū)稅務(wù)部門做出更明確規(guī)定。
如：《上海市國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)即征即退貨物及勞務(wù)納稅申報管理的通知》（滬國稅流[2007]8號）第一條規(guī)定，新征管系統(tǒng)實施后，對增值稅即征即退貨物及勞務(wù)必須在《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》主表“即退貨物及勞務(wù)”欄按規(guī)定分列申報。對本市執(zhí)行福利企業(yè)試點（新）政策的納稅人，一律在“即征即退貨物及勞務(wù)”欄填報。
1.“即征即退貨物及勞務(wù)”欄中的“進(jìn)項稅額”等填報口徑仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。在新征管系統(tǒng)實施的第一個月，納稅人應(yīng)對“上期留抵稅額”進(jìn)行“一般貨物及勞務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)”的拆分，并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審核，對拆分不合理或者依據(jù)不實的，可以按銷售額比例拆分留抵稅額。
2.即征即退貨物及勞務(wù)應(yīng)按“即征即退貨物及勞務(wù)”欄下的第34行“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”單獨(dú)開具增值稅繳款書，實際即征即退稅額不得大于該繳款書開具的增值稅稅額。第35行“即征即退實際退稅額”填報當(dāng)月實際收到的即征即退稅額（包括調(diào)整數(shù)）。
《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知>的通知》（京國稅發(fā)[2009]9號）規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅人（以下簡稱“享受即征即退優(yōu)惠的納稅人”），應(yīng)單獨(dú)核算享受增值稅優(yōu)惠政策貨物的銷售額，其中增值稅一般納稅人應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)帳，以核算享受優(yōu)惠政策貨物的銷項稅額、進(jìn)項稅額、已交稅金、未交稅金等，相應(yīng)的即征即退產(chǎn)品業(yè)務(wù)在進(jìn)行納稅申報時應(yīng)在《增值稅納稅申報表》的即征即退貨物及勞務(wù)欄次內(nèi)單獨(dú)填列。未單獨(dú)核算或未能準(zhǔn)確核算的，不得享受優(yōu)惠政策。
因此，根據(jù)問題所述，如符合即征即退產(chǎn)品收入實現(xiàn)并且實際繳納了增值稅，不能相抵一般貨物的留抵稅額，應(yīng)辦理退稅。 |
