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| 十個財稅熱點問題解答 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：2319 |
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| 一、天然氣生產(chǎn)企業(yè)承攬的原油儲備庫工程是否繳增值稅？問題內(nèi)容： 我公司全稱為：大連中石油國際儲運有限公司，注冊地址在大連，注冊時間：2005年9月30日，系中國石油天然氣股份有限公司與大連港股份有限公司共同投資興建的有限公司，中國石油天然氣股份有限公司控股股權(quán)為80%，大連港股份有限公司20%，屬于中國石油天然氣股份有限公司控股子公司。目前，我公司正在建設125萬方原油儲備庫，由中油遼河工程有限公司總承包此項工程。中油遼河工程有限公司系遼河石油勘探局與中國石油集團工程設計有限責任公司共同投資興建的有限公司，系中國石油集團公司存續(xù)公司經(jīng)過持續(xù)性重組、改制控股的子公司，屬于油氣田企業(yè)。請問：中油遼河工程有限公司所承攬的125萬方原油儲備庫工程，是否適用財稅[2009]8號文件，是否應該繳納增值稅？答：若中油遼河工程有限公司僅承攬了125萬方原油儲備庫工程，并且不提供財稅[2009]8號規(guī)定的其他繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務，此項業(yè)務不屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務征收范圍注釋》里規(guī)定的繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務，應征收營業(yè)稅。二、租賃戶外廣告位的費用按何標準所得稅前扣除？問題內(nèi)容： 因業(yè)務推廣需要，公司會就一些戶外廣告位，如公交車身、廣告牌、單立柱等直接與所有者簽署租賃協(xié)議，協(xié)議期一般1年以上不等。根據(jù)宣傳內(nèi)容再交由廣告公司制作廣告畫面。請問廣告位的租賃費用是按經(jīng)營租賃費扣除還是按廣告費(視同廣告發(fā)布費)扣除？答：租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設備或設施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務。融資租賃，不按本稅目征稅。廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務。從費用發(fā)生的根源和性質(zhì)方面分析，一般的經(jīng)營租賃側(cè)重于所租賃的物本身直接使用，廣告位的租賃中租賃物是廣告宣傳內(nèi)容的載體，租賃者不直接使用租賃物本身。廣告位的租賃費實質(zhì)是廣告費，應按廣告宣傳費的稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。三、免稅水產(chǎn)品初加工后余下的下腳料是否也免稅？問題內(nèi)容： 我公司是一家水產(chǎn)品加工（魚、蝦）企業(yè)，2008年有部分初加工的水產(chǎn)品屬免稅范圍可享受企業(yè)所得稅“免稅所得”的優(yōu)惠政策，針對該優(yōu)惠政策請教以下問題：1、應稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品共同負擔的期間費用該如何在兩者之間分配。2、免稅水產(chǎn)品初加工后余下的下腳料，如：蝦頭、蝦殼是否屬于免稅范疇？謝謝！答：1、據(jù)《企業(yè)所得法》二十七條，以及實施條例第八十六條、第一百零二條等規(guī)定，對企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品初加工的所得項目給予免征企業(yè)所得稅?！ 镀髽I(yè)所得稅法》同時要求納稅人對應稅項目與減免稅項目分別核算，并將期間費用在應稅項目與減免稅項目之間合理分攤，這是享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠政策的前提條件。但是，現(xiàn)行稅收政策尚未明確規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)期間費用在應稅項目與免稅項目之間的具體分攤方法。 企業(yè)在實際操作中，可以借鑒一下《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）有關從事公共基礎設施項目優(yōu)惠政策企業(yè)的期間費用的分攤方法。根據(jù)該文件規(guī)定，公共基礎設施企業(yè)可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定，上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更?！ 】梢?，稅法對這一問題暫無硬性規(guī)定，在稅收政策對這一問題明確之前，企業(yè)也可以暫按投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定分攤方法，并一同報主管稅務機關備案。2、根據(jù)財稅[2008]149號文件規(guī)定，只有列入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的所得項目才能享受優(yōu)惠政策，未列入的則不能享受優(yōu)惠政策。執(zhí)行此項政策關鍵看免稅水產(chǎn)品初加工的下腳料是否進行了深加工，如果將蝦頭、蝦殼等下腳料直接出售，顯然沒有深加工，仍然屬于免稅范圍。但如果把蝦頭、蝦殼經(jīng)切碎、發(fā)酵等環(huán)節(jié)制成蝦醬，則不再屬于初加工，應予征稅。四、 我公司是一家大型化工企業(yè)，０９年４月份因受金融危機影響，停產(chǎn)一個月，同時檢修設備．請問設備停產(chǎn)一個月大修理期間，折舊費用、人工工資（含工人和管理人員）、更換的設備零部件如何列支？ 會計和稅務怎么處理及法律依據(jù)？答：（一）、大修理期間折舊費用會計處理：1、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)：《企業(yè)會計制度》第三十四條：下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：（一）房屋和建筑物；（二）在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；（三）季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；（四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。2、執(zhí)行《會計準則》的企業(yè)：《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)（2006）》第十四條規(guī)定：企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。《企業(yè)會計制度》、《會計準則》對大修理停用的固定資產(chǎn)都要求計提折舊，計提的折舊直接計入損益。稅務處理：《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。大修理停用的固定資產(chǎn)不屬于上述不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十九條：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。這里的停止使用是指的永久停用，亦即不需用。因此，停產(chǎn)期間的固定資產(chǎn)應計提折舊并準予稅前扣除。（二）、職工薪酬《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！ ∏翱钏Q工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！ 镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十五條 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。所以，大修期間的職工薪酬計入期間費用，并在稅前扣除。（三）、更換的設備零部件《<企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)>應用指南》第二條第二款：固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。 國家稅務總局《關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）第三條第一款：根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。對于固定資產(chǎn)大修理更換的設備零部件問題，稅法并沒有明確規(guī)定，按《<企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)>應用指南》第二條第二款進行處理。五、我公司有個合同，為B公司提供建筑安裝服務，合同金額是20的代為采購設備40萬，建筑安裝服務10萬，自產(chǎn)產(chǎn)品20萬，我公司是增值稅為主的納稅人，兼營建筑安裝服務。在一個總協(xié)議下分簽了以上代采合同、自產(chǎn)銷售合同、建筑安裝三個合同，這個建筑安裝勞務用到的設備只有這40+20萬，再無其他。 我們認為，請問自產(chǎn)和建筑安裝是混合銷售，按新增值稅細則，我們分別核算，可以就20萬繳納增值稅、10萬繳納建筑安裝營業(yè)稅；代采合同單獨繳納增值稅，它屬于另一項業(yè)務,只是代采業(yè)務,不混合在建安合同中。 請問專家，我們的理解正確嗎？答：（一）、關于代購貨物征稅問題財政部、國家稅務總局《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字[1994]26號）第五條：代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 （一）受托方不墊付資金； （二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。貴公司的代購業(yè)務是否符合上述三個條件，若符合則征收營業(yè)稅。（二）營業(yè)稅計稅營業(yè)額確定對于代購的設備，如果代購的設備不符合財稅字[1994]26號規(guī)定的不征增值稅的條件，則代購的設備用于安裝工程應繳增值稅，當然，其進項稅額可以抵扣，而安裝行為的計稅營業(yè)額應為50萬元（40+10）；若代購的設備符合財稅字[1994]26號規(guī)定的不征增值稅的條件，則安裝行為按 10萬繳納營業(yè)稅。（三）、自產(chǎn)產(chǎn)品納稅問題自產(chǎn)產(chǎn)品20萬應作銷售，繳納增值稅。六、新31號文件較原來31號文件在車庫的主要差異就是第三十三條“企業(yè)單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。” 本人理解為在新31號文件第十七條沒有列舉車庫，車庫在利用地下基礎設施形成的停車場所，作為“公共配套”設施進行處理。這里是指公共配套設施，不是指配套設施，很明顯公共配套設施是全部分攤了成本的，因此不存在單獨核算成本問題。對嗎？答：是這樣。七、我公司系外國銀行在中國境內(nèi)設立的分行，現(xiàn)擬在2009年5月將2008年度實現(xiàn)凈利潤匯至境外母行（已按照25%的稅率繳納了企業(yè)所得稅）。當?shù)刂鞴芏悇站痔岢隼麧檯R出需按照代扣代繳10%的非居民企業(yè)所得稅。 我行認為：我們適用于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定：“非居民在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。”并按照25%的所得稅率繳納企業(yè)所得稅。同時由于外國銀行分行實際為非獨立法人的分支機構(gòu)，其經(jīng)營利潤和經(jīng)營虧損均由境外母行承擔。因此在按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅之后，在向境外匯利潤時，母行不需在繳納10%的所得稅。 請問，以上理解是否正確？ 另，有沒有更詳細的文件來明確外國銀行分行利潤匯出時的涉稅事宜。答：您理解的正確。目前沒有相應的具體文件規(guī)定。八、外商獨資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，原投資方為境外法人，將99%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給境外自然人，轉(zhuǎn)讓價格按照約定日企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價格轉(zhuǎn)讓，是否涉及國內(nèi)稅收征管？答:該業(yè)務適用企業(yè)所得稅法?！镀髽I(yè)所得稅法》第三條第二款：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。此款是對在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)應稅所得范圍的界定。《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條（三）規(guī)定：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。此款是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得是否屬于來源于中國境內(nèi)或境外的確定原則，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。因此，原投資方境外法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應確定為來源于中國境內(nèi)，應征收企業(yè)所得稅。對于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅的計算、存在的稅收風險和享受遞延納稅問題，國家稅務總局《關于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》《國稅函[2009]698號》有具體規(guī)定，請查閱。對于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所得稅如何繳納，請按國家稅務總局關于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）規(guī)定執(zhí)行。九、我公司現(xiàn)有從香港派來的員工，其工資由香港公司支付與負擔，由于每年在境內(nèi)工作天數(shù)多于183天，現(xiàn)在每月在境外發(fā)放的工資均按在境內(nèi)工作天數(shù)申報繳納個人所得稅。一月份該員工由香港公司發(fā)放了年終一次性獎金，請問該員工一月份應如何申報繳納有關年終一次性獎金的個人所得稅？是否也按普通公民一樣均攤12個月確定個人所得稅率與速算扣除數(shù)？獎金金額是否跟每月工資一樣按全年在境內(nèi)天數(shù)按比例計算？答：在中國境內(nèi)無住所的個人的年終一次性獎金不再按全年在境內(nèi)天數(shù)進行比例劃分計算，而按國稅發(fā)[2005]9號計算方法計算繳納。十、A公司擁有一塊房產(chǎn)，該房產(chǎn)的土地性質(zhì)為工業(yè)用地，現(xiàn)欲將其進行轉(zhuǎn)讓，則可能涉及到要繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，土地增值稅，及城建稅，房產(chǎn)稅，印花稅等?，F(xiàn)為了能合理規(guī)避一些稅收，現(xiàn)有兩套方案：方案一，以現(xiàn)有的這塊房產(chǎn)出資，注冊成立一家公司B（房產(chǎn)公司或物業(yè)公司等以工商注冊為準），成立后再將A持有B公司的股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，請問此方案能否不涉及繳納營業(yè)稅和土地增值稅？另外注冊成立B公司時要去該房產(chǎn)進行評估，評估增值是否要進行納稅？方案二，以現(xiàn)有的這塊房產(chǎn)進行抵押借款，等到借款期到期后由人民法院進行強制執(zhí)行，請問此方案是否可以規(guī)避相應的稅收？另外是否還會有更好的方案？答：方案一：不涉及營業(yè)稅；但若B公司為房地產(chǎn)公司，則A公司需繳納土地增值稅，并且B公司再轉(zhuǎn)讓時，土地增值稅風險很大；評估增值不納稅。方案二：既交納營業(yè)稅又交納土地增值稅。 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