一、審核要求
1、證監(jiān)會(huì)發(fā)行部審核二處有關(guān)IPO會(huì)計(jì)問(wèn)題審核提示收入確認(rèn)是否合理、能否反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：(1)收入確認(rèn)是理解企業(yè)會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)。要按業(yè)務(wù)類(lèi)型(分產(chǎn)品、項(xiàng)目)結(jié)合具體情形說(shuō)明收入確認(rèn)的方法、時(shí)點(diǎn);(2)審核中關(guān)注利用跨期確認(rèn)平滑業(yè)績(jī)的情形，要將申報(bào)報(bào)表收入情況與報(bào)稅務(wù)局、工商局的原始報(bào)表進(jìn)行比較分析;(3)技術(shù)服務(wù)收入的確認(rèn)從嚴(yán)審核。完工百分比法要求提供外部證據(jù)，要求申報(bào)期間保持一致性。
2、2011年第四次保代培訓(xùn)1、收入確認(rèn)原則：要詳細(xì)說(shuō)明具體情況，不能照搬準(zhǔn)則。(1)完工百分比法：此法調(diào)控收入利潤(rùn)的空間較大，故嚴(yán)審。首先確認(rèn)能否用這個(gè)方法，如果能用，需要提供充分的外部證據(jù)，包括第三方監(jiān)理、付款進(jìn)度等驗(yàn)證性證據(jù)。
3、證監(jiān)會(huì)IPO在審企業(yè)2012年財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作會(huì)議記錄重點(diǎn)核查內(nèi)容：12)兜底條款，在審企業(yè)涉及行業(yè)比較多，高科技企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用;工程企業(yè)的完工百分比法;農(nóng)業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金收付交易
二、確認(rèn)收入的六種模式：
1、一般商品銷(xiāo)售
2、需要安裝的商品銷(xiāo)售
3、經(jīng)銷(xiāo)商模式
4、出口銷(xiāo)售
5、提供勞務(wù)
6、完工百分比法
營(yíng)業(yè)收入作為利潤(rùn)表的排頭兵，是最重要的報(bào)表項(xiàng)目之一，關(guān)注度極高，證監(jiān)會(huì)也將其作為IPO的硬指標(biāo)之一。相應(yīng)的，收入確認(rèn)政策也是重中之重。
收入確認(rèn)是一個(gè)比較復(fù)雜的議題，一方面不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)模式適用不同的收入確認(rèn)政策，另一方面收入具備會(huì)計(jì)和稅務(wù)雙重屬性，且會(huì)計(jì)與稅法、不同稅種法規(guī)之間在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)方面都存在差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中描述了商品銷(xiāo)售、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)3大類(lèi)別，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定了9種收入形式(企業(yè)所得稅法第六條，國(guó)稅函[2008]875號(hào))，增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定了7種銷(xiāo)售行為(增值稅暫行條例第十九條，實(shí)施細(xì)則第三十八條)。
以下按不同業(yè)務(wù)模式分別討論，不限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)的分類(lèi)口徑，注重結(jié)合常見(jiàn)的業(yè)務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行分析。本文不討論建造合同收入。
(一)、一般商品銷(xiāo)售
收入準(zhǔn)則明確了商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件，即風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移、不保留管理權(quán)和不實(shí)施控制、收入可靠計(jì)量、收入很可能流入、成本可靠計(jì)量，并逐條詳細(xì)闡述，本文不再贅述。
無(wú)需經(jīng)過(guò)復(fù)雜的安裝驗(yàn)收、不存在不確定退貨可能性、不涉及代銷(xiāo)或回購(gòu)等特殊銷(xiāo)售形式或條件的，基本都可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。以生產(chǎn)批量產(chǎn)品的制造業(yè)企業(yè)為例，以下具體業(yè)務(wù)形式或環(huán)節(jié)需重點(diǎn)考慮：
1、銷(xiāo)售過(guò)程中的關(guān)鍵文件或單據(jù)。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中將風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷落腳在“應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，同時(shí)考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓丁?，?shí)務(wù)中后者主要體現(xiàn)為各類(lèi)文件或單據(jù)，作為證明交易真實(shí)性和進(jìn)度的第一手證據(jù)，既是記錄業(yè)務(wù)過(guò)程的基本單元，也是財(cái)務(wù)處理的直接依據(jù)。常見(jiàn)的關(guān)鍵文件或單據(jù)包括：年度框架合同、訂單、發(fā)貨單、驗(yàn)收單、銷(xiāo)售發(fā)票等。
(1)年度框架合同。一般商品大多為批量、頻繁的交易，交易雙方達(dá)成長(zhǎng)期合作關(guān)系，就通用條款、交易內(nèi)容、定價(jià)方式或區(qū)間、結(jié)算方式、交貨及運(yùn)輸方式等框架性問(wèn)題簽訂年度合作協(xié)議;
(2)訂單。在年度框架合同的基礎(chǔ)上，日常交易過(guò)程中對(duì)具體的單筆或短期內(nèi)的集中交易以訂單的方式確定具體交易內(nèi)容、數(shù)量、價(jià)格、交貨日期等;訂單還具備法律屬性，通過(guò)銀行開(kāi)具銀行承兌匯票需提供訂單和發(fā)票等以證明交易的真實(shí)性;
(3)發(fā)貨單。一式多聯(lián)，需經(jīng)多個(gè)部門(mén)或人員經(jīng)手并簽字確認(rèn)。常見(jiàn)的聯(lián)次包括：存根聯(lián)、銷(xiāo)售聯(lián)、門(mén)衛(wèi)聯(lián)、客戶(hù)聯(lián)、回執(zhí)聯(lián)、財(cái)務(wù)聯(lián)，至少需經(jīng)倉(cāng)庫(kù)主管及經(jīng)辦人、銷(xiāo)售部主管及經(jīng)辦人、司機(jī)、門(mén)衛(wèi)和客戶(hù)經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，理想狀況是各部門(mén)最終保存的單據(jù)都簽字齊全，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)納入會(huì)計(jì)憑證中的聯(lián)次。但因涉及多個(gè)部門(mén)的參與，實(shí)務(wù)中很可能存在執(zhí)行不到位的情形，使得部分環(huán)節(jié)包括財(cái)務(wù)部收集的發(fā)貨單簽字不齊，尤其是司機(jī)、門(mén)衛(wèi)和客戶(hù)簽收不齊全，造成原始憑證的瑕疵，增加檢查風(fēng)險(xiǎn);
(4)驗(yàn)收單，發(fā)貨至客戶(hù)或客戶(hù)提貨時(shí)由客戶(hù)簽收的單據(jù)，該類(lèi)單據(jù)可能有多種形式，或發(fā)貨單其中的一聯(lián)，或單獨(dú)設(shè)計(jì)，或由客戶(hù)提供;
(5)銷(xiāo)售發(fā)票，發(fā)票是國(guó)家控制稅源的主要工具之一，首先具備稅務(wù)屬性;同時(shí)也具備會(huì)計(jì)屬性，對(duì)交易的具體內(nèi)容、數(shù)量、金額、稅額、交易雙方都做了詳細(xì)的記錄，構(gòu)成一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的原始憑證。鑒于發(fā)票的稅務(wù)屬性及其可能存在的監(jiān)管漏洞，雖然《發(fā)票管理辦法》做出了明確規(guī)定，但為了避稅甚至偷逃稅款、違法獲利，實(shí)務(wù)中還是存在一些問(wèn)題，包括不開(kāi)具發(fā)票、也不按規(guī)定做無(wú)票申報(bào)，延遲或提前開(kāi)具發(fā)票、與業(yè)務(wù)進(jìn)度脫節(jié)，開(kāi)具發(fā)票的對(duì)象并非真實(shí)交易對(duì)象，開(kāi)具發(fā)票的內(nèi)容、數(shù)量甚至金額與實(shí)際交易情況不符等，而企業(yè)的日常財(cái)務(wù)核算往往又被動(dòng)的將稅務(wù)放在第一位、會(huì)計(jì)放在第二位，完全以發(fā)票為收入確認(rèn)依據(jù)，造成收入的完整性、截止性甚至真實(shí)性出現(xiàn)問(wèn)題。
2、運(yùn)輸方式。
常見(jiàn)的運(yùn)輸方式包括買(mǎi)方上門(mén)自提、買(mǎi)方委托第三方運(yùn)輸機(jī)構(gòu)上門(mén)提貨、賣(mài)方送貨上門(mén)、賣(mài)方委托第三方送貨上門(mén)、快遞或郵寄;視路途和交通工具不同，國(guó)內(nèi)最快當(dāng)日送達(dá)、慢則數(shù)日。
最謹(jǐn)慎的處理方式，應(yīng)視不同的運(yùn)輸方式分別認(rèn)定。上門(mén)自提的，以客戶(hù)或其委托的第三方運(yùn)貨出門(mén)為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，可等同于發(fā)貨時(shí)間;送貨上門(mén)的，以買(mǎi)方簽收為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，運(yùn)輸在途的應(yīng)以已發(fā)貨對(duì)方未簽收的清單為依據(jù)作發(fā)出商品;郵寄或快遞的，以快遞公司或?qū)Ψ酱_認(rèn)已收到的時(shí)間為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，運(yùn)輸在途的應(yīng)以已發(fā)貨未確認(rèn)收貨的清單為依據(jù)作發(fā)出商品。
上門(mén)自提以發(fā)貨和對(duì)方出門(mén)為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)自然沒(méi)問(wèn)題，后兩者將發(fā)貨和驗(yàn)收時(shí)點(diǎn)嚴(yán)格區(qū)分、運(yùn)輸時(shí)間差單獨(dú)作會(huì)計(jì)處理，嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則但過(guò)猶不及，顯得死板且不符合成本效益原則。企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算中對(duì)于短時(shí)間內(nèi)的暫時(shí)性差異沒(méi)必要單獨(dú)處理，但需跟蹤并關(guān)注相關(guān)程序及單據(jù)的執(zhí)行和簽署情況;在需要對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，尤其需要重視相關(guān)清單的統(tǒng)計(jì)和單據(jù)的收集，對(duì)于發(fā)貨時(shí)間和簽收時(shí)間剛好跨期且規(guī)模較大的，不能確認(rèn)收入而應(yīng)作為發(fā)出商品處理。中介機(jī)構(gòu)核查企業(yè)提供的已發(fā)貨未開(kāi)票清單時(shí)，不可一刀切的全額確認(rèn)收入或全部不確認(rèn)，應(yīng)視不同運(yùn)輸方式收集不同的證據(jù)，以分別做出審計(jì)認(rèn)定和調(diào)整。
