提示——第8期剩余本金數(shù)字為102633.36
該融資租賃公司每期收客戶租金67840.94元。而且，融資租賃公司租金收取系統(tǒng)會(huì)計(jì)算出有多少收取的是本金，有多少收取的是利息。最后償還本金部分24期的合計(jì)數(shù)是150萬，利息的合計(jì)數(shù)是12.81萬元。因此，從這個(gè)表我們可以看出，售后回租業(yè)務(wù)本質(zhì)上就是一個(gè)貸款業(yè)務(wù)，融資租賃公司完全可以知道每期租金中的利息是多少，本金是多少，本金部分根本就無任何開發(fā)票的必要。就好比企業(yè)向銀行貸款100萬，難道企業(yè)還要給銀行開發(fā)票，銀行后期本金部分需要憑客戶發(fā)票才能從銷售額扣除嗎？最近碰到一個(gè)案例，一家從事售后回租業(yè)務(wù)的公司，就是因?yàn)闊o法取得承租方開具的增值稅普通發(fā)票（有些是客戶無法開，有些是當(dāng)?shù)囟悇?wù)局根本就不給開，比如醫(yī)院、學(xué)校等），稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)就這部分無合法有效憑證部分補(bǔ)交17%的增值稅，企業(yè)一下要補(bǔ)交1000多萬增值稅。政策的不合理性導(dǎo)致企業(yè)苦不堪言。
好在國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)如及時(shí)雨，解決了這一困擾售后回租業(yè)務(wù)的增值稅開票難題：
納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。
90號(hào)公告回租業(yè)務(wù)扣除的本金，就是書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金，不再強(qiáng)調(diào)本金必須要開發(fā)票。為了能更好的契合90號(hào)公告的規(guī)定，融資租賃公司簽訂售后回租合同時(shí)，最好在合同后面加一個(gè)附件就是預(yù)期租金收取明細(xì)表，標(biāo)明每期租金金額，利息金額，償還本金金額，剩余本金金額。這樣，融資租賃公司開展回租業(yè)務(wù)時(shí)，就直接以利息金額向客戶開具增值稅發(fā)票。如果租金收取方式調(diào)整，也要及時(shí)出具調(diào)整后的租金手續(xù)明細(xì)，明確當(dāng)期本金收取金額、剩余本金金額，當(dāng)期利息金額。
終于，我們的90號(hào)文還了售后回租業(yè)務(wù)稅收的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)了，即這就是一個(gè)貸款業(yè)務(wù)。所以，實(shí)際上我們的金融保險(xiǎn)業(yè)已經(jīng)營(yíng)改增了。但是，這里我們又看到，融資租賃增值稅的稅率是17%，但貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，即使后期營(yíng)改增后，金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅稅率預(yù)計(jì)在6%。所以，我們又何必把售后回租增值稅稅率訂在17%，又搞一個(gè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超3%的即征即退呢？根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文，融資租賃增值稅稅負(fù)超3%即征即退的政策執(zhí)行到2015年12月31日就截止了。另一方面，目前售后回租業(yè)務(wù)中，下游如果是增值稅一般納稅人，利息的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣。但后期金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增后，利息能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還存在不確定性。因此，隨著2016年金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)改增，融資租賃行業(yè)將面臨再次的增值稅重大政策調(diào)整。
另外，90號(hào)公告第四條規(guī)定：提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票。
這也是非常重要的一個(gè)規(guī)定。首先，90號(hào)公告明確了保理業(yè)務(wù)，本質(zhì)是融資租賃公司向銀行進(jìn)行融資的行為，融資租賃公司與承租方之間的融資租賃服務(wù)關(guān)系并未解除，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。因此，我們可以判斷，不管是你買斷還是非買斷，都不改變?nèi)谫Y租賃公司和承租人的服務(wù)關(guān)系，融資租賃公司應(yīng)繼續(xù)給承租人開票。這個(gè)原則實(shí)際為后期金融資產(chǎn)的資產(chǎn)證券化明確了流轉(zhuǎn)稅的方向。此時(shí)，我們?nèi)绾翁幚砗脮?huì)計(jì)的出表和稅收上的不出表之間的關(guān)系，這個(gè)以后再進(jìn)一步探討。但是，90號(hào)公告的原則實(shí)際和財(cái)稅[2006]5號(hào)對(duì)信貸資產(chǎn)證券化的營(yíng)業(yè)稅原則已經(jīng)發(fā)生的很大的變更。第二個(gè)問題其實(shí)也很關(guān)鍵，既然90號(hào)公告明確的融資租賃公司開展保理業(yè)務(wù)本質(zhì)是融資行為，此時(shí)，保理公司（銀行）需要向融資租賃公司開利息發(fā)票，這個(gè)利息發(fā)票融資租賃公司能否從銷售額中扣除呢。從政策規(guī)定上是可以的，不過這個(gè)又會(huì)導(dǎo)致其他有意思的問題出現(xiàn)，后期政策估計(jì)又會(huì)有調(diào)整。我們看到深圳前海國(guó)稅已經(jīng)注意到這個(gè)問題了，不過處理方式可能存在值得商榷之處。
總之，融資租賃公司的增值稅故事還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完，后期肯定還會(huì)面臨增值稅政策的變更，從而對(duì)其商業(yè)模式，業(yè)務(wù)開展方式都有重大影響。
