2008年起實(shí)行新的企業(yè)所得稅法以來，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策對(duì)激勵(lì)、引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力起到積極的推動(dòng)作用，享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量和加計(jì)扣除金額逐年增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年度，福州市國稅系統(tǒng)管征的企業(yè)中，有167戶企業(yè)享受該優(yōu)惠政策，加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用7.69億元，相當(dāng)于少繳企業(yè)所得稅1.92億元。與2008年度相比，享受優(yōu)惠的企業(yè)戶數(shù)增長了30%，加計(jì)扣除金額增長了220%。 在原有《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的基礎(chǔ)上，2013年7月，福建省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省國稅局、省地稅局、省科技廳關(guān)于《福建省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除實(shí)施辦法》（閩政辦〔2013〕93號(hào)），進(jìn)一步規(guī)范了研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠管理；同年9月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)），進(jìn)一步擴(kuò)大了研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍。 一、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大
根據(jù)上述三個(gè)文件的規(guī)定，企業(yè)從事符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。
（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；
（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；
（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；
（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；
（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；
（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；
（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；
（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 特別注意的是，從2013年度起，企業(yè)從事符合條件的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列支出也允許在稅前加計(jì)扣除：
（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；
（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；
（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)；
（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；
（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。 與此相反，企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用不得稅前加計(jì)扣除：
（一）除專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等；
（二）非專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，以及非專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；
（三）知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等；
（四）非專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；
（五）會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；
（六）法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用；
（七）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)且核算上劃分不清的費(fèi)用；
（八）企業(yè)受托從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)支出；
（九）企業(yè)取得財(cái)政專項(xiàng)撥款用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)支出；
（十）其他不符合規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用。 二、企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)注意會(huì)計(jì)核算的規(guī)范和稅會(huì)政策的差異調(diào)整
在日常經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用必須實(shí)行專賬管理，設(shè)置“研發(fā)支出（或研發(fā)費(fèi)用）”科目，以項(xiàng)目作為成本費(fèi)用的歸集對(duì)象，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”科目，并按《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企﹝2007﹞194號(hào)）規(guī)定分類進(jìn)行明細(xì)核算，填制《研究開發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬》。
企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)，計(jì)算加計(jì)扣除金額時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定不一致的部分進(jìn)行納稅調(diào)整，重點(diǎn)關(guān)注：
1．研發(fā)人員的工資薪金
稅收上允許加計(jì)扣除的研發(fā)人員的工資薪金只能是在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等費(fèi)用，按照財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文的規(guī)定，這里還包括了在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，但為相關(guān)人員發(fā)放的福利費(fèi)等其他人工費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。同時(shí)還應(yīng)注意，在職直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員不包括高層領(lǐng)導(dǎo)和兼職人員，即使是允許在會(huì)計(jì)上列支的外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用也必須在計(jì)算加計(jì)扣除金額時(shí)予以剔除。 2．專門用于研發(fā)活動(dòng)的房屋等不動(dòng)產(chǎn)的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)
上述不動(dòng)產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和維護(hù)費(fèi)會(huì)計(jì)上都允許在研發(fā)經(jīng)費(fèi)中列支，但超出了稅收上允許加計(jì)扣除的范圍，只有那些專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)才可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠。不動(dòng)產(chǎn)的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)，以及其他固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用金額一般都比較大，在計(jì)算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)別。 3．知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用
在企業(yè)研發(fā)成果形成之前發(fā)生的研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，但在成果形成之后的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 三、企業(yè)享受優(yōu)惠的流程清晰，管理規(guī)范
企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策不僅要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，還可能需要跟科技等部門打交道，涉及的流程較多。為落實(shí)企業(yè)的優(yōu)惠政策，省政府轉(zhuǎn)發(fā)的閩政辦〔2013〕93號(hào)文對(duì)相關(guān)流程進(jìn)行了重新梳理，對(duì)企業(yè)優(yōu)惠的管理更加規(guī)范。 企業(yè)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策主要涉及三個(gè)環(huán)節(jié)：研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)；研究開發(fā)費(fèi)用的歸集；研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的備案。其中，科技部門受理研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)截止至次年4月底，企業(yè)申請(qǐng)鑒定的研究開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)屬于上年度在研的研究開發(fā)項(xiàng)目。企業(yè)項(xiàng)目立項(xiàng)后，于納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)向所在地主管稅務(wù)部門辦理上一個(gè)納稅年度研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的備案手續(xù)。未及時(shí)向稅務(wù)部門備案或未通過備案審核的，不予加計(jì)扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，出具《商請(qǐng)政府科技行政部門出具鑒定意見通知書》，通知企業(yè)向科技行政部門申請(qǐng)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定。財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文同時(shí)規(guī)定，該科技部門指的是地市級(jí)（含）以上政府科技部門。對(duì)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目屬于縣（市、區(qū)）以上政府部門立項(xiàng)、且處于項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)的科技計(jì)劃項(xiàng)目，政府部門立項(xiàng)計(jì)劃書可作為研究開發(fā)項(xiàng)目備案的依據(jù)，無須再申請(qǐng)項(xiàng)目鑒定，但這其中不包括政府部門立項(xiàng)的產(chǎn)業(yè)化類計(jì)劃項(xiàng)目。 作者——吳曉嵐（福州市國稅局所得稅處） |
