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| 有效化解個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為中的涉稅風(fēng)險(xiǎn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：847 |
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| 股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司的股東的行為，這里的股東包括自然人和法人。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，股權(quán)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，伴隨的相關(guān)的涉稅問題成為廣大納稅的一大認(rèn)識(shí)誤區(qū)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的漏征漏管點(diǎn)之一。尤其突出是個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，與常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，具有偶發(fā)性和隱蔽性特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格又帶有主觀性，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和應(yīng)稅所得額的確定都是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中的難點(diǎn)問題。為了堵塞稅收管理中的漏洞，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅函[2009]285號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》，對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的涉稅問題作了具體明確的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都有必要深刻領(lǐng)悟?！ ∫?、相關(guān)的政策淵源 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第九款規(guī)定，征收個(gè)人所得稅范圍包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）第八條第九款規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；《實(shí)施條例》第九條規(guī)定：對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行。而根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局分別于1994年6月、1996年12月和1998年3月下發(fā)的《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》、《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》和《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》的規(guī)定，從1994年起，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅。因此，目前我國僅對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”征收個(gè)人所得稅。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見。國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅函[2009]285號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》，則是對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的涉稅問題的具體操作性規(guī)定?！ 《?、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù) 根據(jù)國稅函[2009]285號(hào)文件和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一種類型，應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計(jì)稅成本(財(cái)產(chǎn)原值)-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合理稅費(fèi))×20%?！ ?duì)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，國稅函[2009]285號(hào)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定?！ ∪?、適用稅率 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一種類型，應(yīng)按20%的計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 四、納稅人和扣繳義務(wù)人 根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。《中華人民共和國稅收征管法》第三十條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣代繳稅款義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。”《稅收征管法》第69條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。” 五、納稅地點(diǎn)的確定 國稅函[2009]285號(hào)文明確，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)，這項(xiàng)規(guī)定為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)有效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)?！ ×?、辦理納稅申報(bào)的時(shí)間 國稅函[2009]285號(hào)分兩種情況對(duì)辦理納稅申報(bào)的時(shí)間進(jìn)行了規(guī)定。第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 七、納稅人如何積極應(yīng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為我國企業(yè)股權(quán)采取登記制度，企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更時(shí)除公司章程應(yīng)變更外還必須到工商行政管理部門辦理變更。另，根據(jù)《征管法》第十六條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。”國稅函[2009]285號(hào)則進(jìn)一步明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評(píng)估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。 因此，發(fā)生股權(quán)變更的納稅人、扣繳義務(wù)人和企業(yè)相關(guān)企業(yè)，不要僥幸應(yīng)對(duì)，應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)履行法定義務(wù)，做到及時(shí)申報(bào)足額入庫，避免因稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制履行義務(wù)而產(chǎn)生的懲罰性支出。 |
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