咬文嚼字，講一個營改增初期文件。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號，以下簡稱15號公告）規(guī)定了不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣制度，其中第四條規(guī)定：“納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。”
此處，“取得扣稅憑證的當(dāng)期（月）”如何理解？
一種理解是“物理上”取得增值稅扣稅憑證（比如增值稅專用發(fā)票）的當(dāng)月。
比如非房地產(chǎn)開發(fā)的A公司發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，符合不動產(chǎn)分期抵扣要求，A公司于2018年3月取得B建筑企業(yè)公司于2018年3月開具的增值稅專用發(fā)票，此時“取得扣稅憑證的當(dāng)期（月）”為2018年3月，根據(jù)2016年15號公告的要求進項稅額中的60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣，即應(yīng)于2018年3月進行抵扣，從而要求在2018年3月進行專用發(fā)票的認證或確認。
如果按此理解，則等于取消了適用不動產(chǎn)分期抵扣的扣稅憑證360日的認證或確認期限。更麻煩的還在于如果開票方延遲交票，導(dǎo)致受票方“取得”的時間跨越了開具當(dāng)月，會被認為未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證，得根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第78號）進行處理，同時之后第13個月的申報抵扣也會相應(yīng)逾期。
另一種理解是適用不動產(chǎn)分期抵扣取得的扣稅憑證依然適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）等各時期文件關(guān)于認證或確認期限的規(guī)定。
也就是說，上述例子中A公司于2018年3月取得B建筑企業(yè)公司于2018年3月開具的增值稅專用發(fā)票，可以在開具之日起360日內(nèi)認證或確認，比如在2018年6月認證或確認，此時根據(jù)2016年15號公告的要求進項稅額中的60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣，即應(yīng)于2018年6月進行抵扣。
就事論事，那種解釋比較合適呢？
從文義上解釋，筆者認為“取得扣稅憑證的當(dāng)期（月）”應(yīng)采用第一種解釋，不宜把“取得扣稅憑證的當(dāng)期（月）”解釋為“扣稅憑證認證或確認的當(dāng)期（月）”（即第二種解釋）。
如果按文件體系解釋。比如《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）中，“增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認”，可見“取得的時間”與“認證或確認的時間”是不同的時間，不能視為同一概念。
當(dāng)然我們也不宜采用所謂“新法優(yōu)于舊法”的原則，以《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）來否定2016年15號公告的規(guī)定，二者是不同的內(nèi)容，何況2017年第11號公告之前還有《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）的適用。
筆者猜測，在實際征管中，納稅人極可能沒有按第一種理解進行操作，而且要求按第一種理解操作也不盡合理。如果筆者的看法成立，這或許僅是一項“立法瑕疵”，文件的本意并未要求取消認證或確認期限，否則將給納稅人帶來極大的不便及風(fēng)險。
