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| 增值稅留抵稅額申報(bào)口徑新調(diào)整 |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1349 |
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從12月1日起，原增值稅一般納稅人可以用營(yíng)改增前的留抵稅額抵扣其所有增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額了。這是國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報(bào)口徑的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第75號(hào)）帶來(lái)的利好消息。
增值稅一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額后產(chǎn)生的不足抵扣部分即為當(dāng)期期末“留抵稅額”。納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。留抵稅額可以用作下期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、抵減欠繳稅款等。
然，從2012年上海開(kāi)始啟動(dòng)部分行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)起，至2014年鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，相關(guān)政策均規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在2016年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)，繼而規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
對(duì)于兼有營(yíng)改增應(yīng)稅行為的原一般納稅人在納入試點(diǎn)時(shí)的留抵稅額為何要這樣處理，有人可能不太理解。其實(shí)，這主要是涉及增值稅的中央財(cái)政與地方財(cái)政的分成問(wèn)題。增值稅為中央地方共享稅，營(yíng)改增前的增值稅是按中央國(guó)庫(kù)75%、地方國(guó)庫(kù)25%的比例分配，對(duì)于營(yíng)改增納稅人繳納的增值稅，前幾次的規(guī)定均是試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅（包括滯納金、罰款）后仍全部歸屬地方。因此，如果允許原增值稅納稅人的留抵稅款抵扣營(yíng)改增后增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，勢(shì)必會(huì)影響營(yíng)改增增值稅的實(shí)際繳庫(kù)稅額，所以，此前規(guī)定納稅人營(yíng)改增前的留抵稅額只能抵扣銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；不得與營(yíng)改增后銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)（含本次全面推開(kāi)營(yíng)改增后銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）的進(jìn)項(xiàng)稅額混淆一起從營(yíng)改增應(yīng)稅行為的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
隨著今年國(guó)務(wù)院《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案》的執(zhí)行，2016年5月1日后，以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央財(cái)政與地方財(cái)政分配比例調(diào)整為中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，解決原增值稅納稅人營(yíng)改增前的留抵稅額不能抵扣營(yíng)改增增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額這一問(wèn)題的時(shí)機(jī)也就成熟了。
按照國(guó)家稅務(wù)總局剛剛發(fā)布的75號(hào)公告，申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”中有余額的增值稅一般納稅人，自2016年12月1日起，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”中。這也就意味著，原增值稅納稅人營(yíng)改增前的留抵稅額可以抵扣營(yíng)改增應(yīng)稅行為的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而不再只限于掛賬留抵、逐月抵扣原增值稅應(yīng)稅行為的銷(xiāo)項(xiàng)稅額了。
案例1：甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬(wàn)元，5月份銷(xiāo)售貨物產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元，銷(xiāo)售營(yíng)改增試點(diǎn)服務(wù)（無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)）產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額400萬(wàn)元，當(dāng)月新增可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額900萬(wàn)元。按當(dāng)時(shí)的納稅申報(bào)規(guī)則計(jì)算甲公司5月應(yīng)納稅額為40萬(wàn)元，“期末留抵稅額”本年累計(jì)余額為140萬(wàn)元。
【解析】
1.本月不考慮留抵稅額時(shí)的應(yīng)納稅額＝600＋400－900＝100萬(wàn)元
2. 屬于應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額為40萬(wàn)元；
3. 屬于銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物的應(yīng)納稅額為60萬(wàn)元；
4. 本月銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物的實(shí)際應(yīng)納稅額=60－200＝－140萬(wàn)元，即為0元；
5. 留待下期抵扣的留抵稅額為140萬(wàn)元。
案例2：（接案例1）甲公司11月份銷(xiāo)售貨物產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，銷(xiāo)售營(yíng)改增試點(diǎn)服務(wù)（無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)）產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額300萬(wàn)元，當(dāng)月新增可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額380萬(wàn)元。另?yè)?jù)甲公司稅款所屬期10月份的增值稅納稅申報(bào)表顯示，“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列的“本年累計(jì)”欄次中留抵稅額金額為90萬(wàn)元。
【解析】
1. 按原申報(bào)規(guī)則計(jì)算，稅款所屬期11月份的應(yīng)納稅額為72萬(wàn)元，“期末留抵稅額”“本年累計(jì)”欄次的余額為42萬(wàn)元：
（1）本月不考慮留抵稅額時(shí)的應(yīng)納稅額=200＋300－380＝120萬(wàn)元；
（2）屬于應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額為72萬(wàn)元；
（3）屬于銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物的應(yīng)納稅額為48萬(wàn)元；
（4）本月銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物的實(shí)際應(yīng)納稅額＝48－90＝－42萬(wàn)元；
（5）留待下期抵扣的留抵稅額為42萬(wàn)元。
2.按75號(hào)公告確定的新申報(bào)規(guī)則計(jì)算，稅款所屬期11月份的應(yīng)納稅額為30萬(wàn)元，“期末留抵稅額”本年累計(jì)余額為0元：
（1）填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，先將上期“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”欄次中的余額90萬(wàn)元一次性轉(zhuǎn)入“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”欄次中。
（2）計(jì)算出本期應(yīng)納稅額為30萬(wàn)元：100＋400－380－90＝30萬(wàn)元；
（3）納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”“本年累計(jì)”欄次的金額為0元。同時(shí)，該欄次和“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”欄次，自12月1日起停止使用，不再填報(bào)數(shù)據(jù)。
從以上案例分析可見(jiàn)，按照按75號(hào)公告確定的新申報(bào)規(guī)則，納稅人不但當(dāng)期應(yīng)納稅額較原規(guī)則計(jì)算的要少，而且還將留抵稅額全部抵扣完畢。 |
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