自9月1日起，湖北武漢出口加工區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)等多個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，其生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”內(nèi)銷的貨物，可自主選擇按照原材料或是成品、半成品對應的稅率繳納進口關(guān)稅。內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策試點擴圍，使相關(guān)企業(yè)關(guān)稅稅負下降，有利于企業(yè)綜合用好國際國內(nèi)兩個市場，促進加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級。
內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策試點擴圍
日前，財政部、海關(guān)總署和國家稅務總局發(fā)出《關(guān)于擴大內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策試點的通知》（財關(guān)稅〔2016〕40號），明確繼上海自由貿(mào)易試驗區(qū)、福建平潭綜合實驗區(qū)及廣東橫琴新區(qū)首批試點實行內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策之后，自2016年9月1日起，將內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策試點擴大到天津、上海、福建、廣東四個自貿(mào)試驗區(qū)所在?。ㄊ校┑钠渌ｊP(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)除外），以及河南新鄭綜合保稅區(qū)、湖北武漢出口加工區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)、四川成都高新綜合保稅區(qū)和陜西西安出口加工區(qū)。
政策試點范圍進一步擴大，意味著更多的企業(yè)能夠有選擇地以稅負較低的方式繳納關(guān)稅，給相關(guān)企業(yè)帶來利好，對促進我國外貿(mào)經(jīng)濟回穩(wěn)，加快加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型帶來了新的動力。
從為平潭、橫琴“量身定做”到試點范圍逐步放大
所謂內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅，指對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”內(nèi)銷的貨物，根據(jù)企業(yè)申請，按其對應進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅。
平潭、橫琴是最早享受這一政策的。2013年，海關(guān)總署出臺對平潭綜合實驗區(qū)和橫琴新區(qū)監(jiān)管辦法，落實了國家為兩島“量身定做”的選擇性征收關(guān)稅等特殊優(yōu)惠政策：在平潭、橫琴的企業(yè)除了能夠享受“免稅、保稅、退稅”等一般海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)優(yōu)惠政策外，往區(qū)外銷售保稅貨物時，還可以根據(jù)產(chǎn)品實際情況，自主選擇是按照原材料或是成品、半成品來繳納進口關(guān)稅。
平潭和橫琴在全國110個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)獨享的選擇性征收關(guān)稅政策，意味著企業(yè)可從低繳納關(guān)稅，享受“比特區(qū)還特”的關(guān)稅優(yōu)惠政策。比如，企業(yè)進口了保稅原材料進行加工，成品價格比原料價格要高出許多，如果企業(yè)依然可以按照原材料價格計稅，則完稅價格就低很多；但對于有些產(chǎn)品來說，原料的計稅率較高，成品稅率可能較低，這類企業(yè)就可以選擇以成品計稅。當然企業(yè)在行使選擇權(quán)之前，必須按規(guī)定在手冊備案時一并向海關(guān)提出申請并辦理相關(guān)手續(xù)。
2015年，財政部、海關(guān)總署和國家稅務總局發(fā)出通知，公布了廣東、天津、福建自貿(mào)試驗區(qū)有關(guān)進口稅收政策，明確規(guī)定選擇性征收關(guān)稅政策在自貿(mào)試驗區(qū)內(nèi)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進行試點。根據(jù)通知，廣東、天津、福建自貿(mào)試驗區(qū)自掛牌成立之日起，中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)已經(jīng)試點的進口稅收政策原則上可在自貿(mào)試驗區(qū)進行試點。
2015年3月底，廈門海關(guān)啟動內(nèi)銷選擇性征稅試點工作，首票貨物順利辦結(jié)通關(guān)手續(xù)。實施選擇性征稅政策后，區(qū)內(nèi)企業(yè)可以選擇對企業(yè)有利或稅負較低的方式繳稅，即可選擇按料件繳稅也可選擇按成品繳稅，使得內(nèi)銷產(chǎn)品更具市場競爭力。
以首個享受該政策的海拉（廈門）汽車電子有限公司為例，該公司選擇對660個內(nèi)銷車用繼電器按料件繳關(guān)稅。經(jīng)海關(guān)測算，該批產(chǎn)品所用的14項保稅料件的平均關(guān)稅為2.6%，僅為此前成品稅率（10%）的1/4。據(jù)海拉方面測算，選擇性征稅政策實施后，每年其內(nèi)銷產(chǎn)品可少繳關(guān)稅200萬元以上。顯然，這一政策紅利有利于企業(yè)進一步整合生產(chǎn)資源、降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率，產(chǎn)品競爭力也大幅提升。
營造區(qū)內(nèi)、區(qū)外公平的關(guān)稅環(huán)境
“我從很早以前就開始關(guān)注這項政策了，海關(guān)的工作人員也向我們認真推送過。對企業(yè)來說，能減輕稅負是好事?！北蝌v智能科技（平潭）有限公司總經(jīng)理陳時辟說。陳時辟的公司設立在福建自貿(mào)區(qū)平潭片區(qū)，從事智能家居設備制造業(yè)務，廠房設備籌建完畢，從臺灣進口的原材料剛落地，正準備投產(chǎn)。
有關(guān)稅收專家表示，內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅的政策對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)好處頗多，有利于解決以往監(jiān)管區(qū)域內(nèi)外企業(yè)關(guān)稅稅率不平的情況。該專家舉了個例子：假設A公司、B公司均從境外進口1單位的X原材料生產(chǎn)出1單位Y貨物，其中A公司設立在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)，B公司設在區(qū)外。假定Y貨物關(guān)稅完稅價格100元，關(guān)稅稅率為10%；X原材料進口關(guān)稅完稅價格30元，關(guān)稅稅率為5%。
B公司設立在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外，在進口原材料報關(guān)環(huán)節(jié)需繳納關(guān)稅30×5%=1.5（元），后續(xù)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)不再涉及關(guān)稅。A公司設立在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)，在進口原材料報關(guān)環(huán)節(jié)暫不繳納關(guān)稅，待X原材料生產(chǎn)成Y貨物并進行內(nèi)銷時繳納關(guān)稅。內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策出臺前，需按照實際報驗狀態(tài)，即Y貨物的適用稅率征收關(guān)稅，需要繳納30×10%=3（元），比B公司多繳納1.5元關(guān)稅，稅負明顯較高。
實行內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策后，A公司可以自主選擇按X原材料或Y貨物的完稅價格和適用稅率報關(guān)。在本例中，A公司按照X進口料件狀態(tài)申報，僅需要繳納30×5%=1.5（元）關(guān)稅，與區(qū)外B公司繳納關(guān)稅持平。
該專家同時指出，新政降低特定企業(yè)關(guān)稅稅負的同時，對增值稅抵扣鏈條上前后企業(yè)的增值稅稅負造成了一定影響。
以上述A公司生產(chǎn)的Y貨物為例，假定其無需繳納消費稅，且進口環(huán)節(jié)增值稅適用稅率為17%，在內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策實行前，其需繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅=（100 30×10%）×17%=17.51（元）；在內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策實行后，其需繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅=（100 30×5%）×17%=17.255（元），減少0.255元。對進口Y貨物的企業(yè)來說，進口環(huán)節(jié)取得可抵扣的增值稅稅額變少了。若終端消費價格不變，即一件產(chǎn)品總體增值稅稅負不變，A公司增值稅稅負的降低意味著后續(xù)相關(guān)企業(yè)的增值稅稅負就增加了，這可能導致貨物流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)價格的相應變動。
企業(yè)需注意關(guān)稅緩稅利息
值得企業(yè)注意的是，新政規(guī)定，若企業(yè)選擇按進口料件征收關(guān)稅，須一并補征關(guān)稅稅款緩稅利息，這在企業(yè)計算兩種方法下稅負高低并選擇報驗基礎時不容忽視。
“對我們生產(chǎn)加工企業(yè)來說，生產(chǎn)周期如果比較長，關(guān)稅稅款緩稅利息就會比較多，在這種情況下，內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅的吸引力就會打折扣?！标悤r辟說道。
有關(guān)稅收專家提醒，企業(yè)應當注重學習政策文件，主動向海關(guān)工作人員咨詢業(yè)務操作辦法，并結(jié)合自身實際情況，認真做好測算，進一步規(guī)范財務管理，做好報關(guān)選擇。
另有海關(guān)內(nèi)部人士透露，此措施出臺使得海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的企業(yè)產(chǎn)品在轉(zhuǎn)向內(nèi)銷時，更具吸引力。也就是說，這一政策意味著海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)由以往單純以利用國際市場為導向轉(zhuǎn)變?yōu)榧骖檱H國內(nèi)兩大市場。
