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| 金融保險企業(yè)匯算清繳相關(guān)政策梳理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：466 |
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| 金融保險企業(yè)不同于一般企業(yè)，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)注意掌握以下稅收政策。 一、稅收優(yōu)惠 按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第三條和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長試點地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策期限的通知（財稅[2006]46號）第一條以及按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大試點地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2004]177號）第一條的規(guī)定，試點地區(qū)的農(nóng)村信用社，按其應(yīng)納稅額減半征稅企業(yè)所得稅至2009年底。但稅收優(yōu)惠應(yīng)實行事先備案制度，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于汶川地震災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2010]3號）規(guī)定，從2009年1月1日至2013年12月31日，對四川、甘肅、陜西、重慶、云南、寧夏等6?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）汶川地震災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。 二、準備金扣除 （一）保險行業(yè)準備金扣除 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。 1、保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除： 第一，非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%； 第二，有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%； 第三，短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.15%； 第四，非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。 2、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除： 第一，財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的； 第二，人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。 3、保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。 第一，未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取。 第二，未決賠款準備金分已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提?。灰寻l(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。 4、保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按不超過補貼險種當年保費收入25%的比例計提的巨災(zāi)風險準備金，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 本年度扣除的巨災(zāi)風險準備金＝本年度保費收入×25%－上年度已在稅前扣除的巨災(zāi)風險準備金結(jié)存余額。 按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額。 保險公司在向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送巨災(zāi)風險準備金提取、使用情況的說明和報表。要求保險公司應(yīng)當按專款專用原則建立健全巨災(zāi)風險準備金管理使用制度。 ?。ǘ┙鹑谛袠I(yè)準備金扣除 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，以中小企業(yè)為服務(wù)對象的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)，可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下： 準予當年稅前扣除的貸款損失準備＝本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額 金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額。 金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應(yīng)納稅所得額時扣除。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：關(guān)注類貸款，計提比例為2%；次級類貸款，計提比例為25%；可疑類貸款，計提比例為50%；損失類貸款，計提比例為100%。 金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但是，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款提取呆賬準備受到限制：第一，必須是涉農(nóng)貸款；第二，中小企業(yè)標準，是指年銷售額和資產(chǎn)總額不超過2億元；第三，一般金融企業(yè)仍按1%計提；第四，正常類貸款不計提呆賬準備；第五，時間限制在2008年1月1日至2010年12月31日。 三、預(yù)繳所得稅 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法）的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）對居民企業(yè)設(shè)立的不具備法人資格的營業(yè)機構(gòu)，采取“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理原則，也就是說，跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立的分公司，先需要就地繳納企業(yè)所得稅，然后，年終再由總公司進行全年的匯算清繳。 對四大國有銀行（中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司）和三家政策性銀行（國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行）來講，由于其總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國庫，因此，只在總機構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，不實行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定。上述銀行的省行、市行及支行不需要每季度向當?shù)厮鶎俣悇?wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報。 對其他股份制的跨省市的總分支機構(gòu)的金融保險企業(yè)來講，按國稅發(fā)[2008]28號第二條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，適用本辦法。上述銀行與保險公司的總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。 四、管理服務(wù)費支出 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 但農(nóng)村信用社有其特殊規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社省級聯(lián)社收取服務(wù)費有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2010]80號）規(guī)定，自2009年1月1日起，省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項費用支出，包括人員費用、辦公費用、差旅費、利息支出、研究與開發(fā)費以及固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等，應(yīng)統(tǒng)一歸集，作為其基層社共同發(fā)生的費用，按合理比例分攤后由基層社稅前扣除。省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項費用，在分攤時，應(yīng)根據(jù)本年度實際發(fā)生數(shù)，按照以下公式，分攤給其各基層社： 各基層社本年度應(yīng)分攤的費用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項費用×本年度該基層社營業(yè)收入÷本年度各基層社營業(yè)總收入。 2008年度按照以前辦法由省聯(lián)社向基層社收取管理費的，該收取的管理費與按本通知規(guī)定計算的可由基層社分攤的費用扣除額的差額，應(yīng)在2009年度匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。省聯(lián)社自身從事其它業(yè)務(wù)取得收入所發(fā)生的相應(yīng)費用，應(yīng)該單獨核算，不能作為基層社共同發(fā)生的費用進行分攤。 五、手續(xù)費及傭金支出 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 1、保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 2、其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 對無保險營銷證營銷員發(fā)放的傭金不得在稅前扣除。 六、不適用核定征收 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第三條第二款規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定征收辦法。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號） 第一條規(guī)定，從2009年1月1日起，國稅發(fā)[2008]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)： （一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）； （二）匯總納稅企業(yè)； ?。ㄈ┥鲜泄荆? ?。ㄋ模┿y行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務(wù)公司、典當公司等金融企業(yè)； （五）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)； ?。﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。 七、逾期貸款利息須納稅 《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）第一條第三款規(guī)定，金融機構(gòu)貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問題：根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號）第一條規(guī)定已失效。請各地稅務(wù)機關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點復(fù)核的政策要點，要求金融機構(gòu)對2008年度該問題進行納稅調(diào)整。廢止的國稅函[2002]960號第一條規(guī)定為“金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題：（一）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并計入當期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計入當期應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計入當期應(yīng)納稅所得額。（二）金融企業(yè)已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準予沖減當期的應(yīng)納稅所得額”。 金融企業(yè)是通過表外科目核算逾期貸款應(yīng)收未收利息的，不管是發(fā)放貸款到期90天尚未收回，賬內(nèi)不再計提利息，計算機系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入表外科目核算的應(yīng)收未收利息，還是已計提的貸款應(yīng)收利息，逾期90后仍未收到的，沖減原賬內(nèi)已計入損益的利息收入，而轉(zhuǎn)作表外科目核算的應(yīng)收未收利息，從2008年1月1日起，一律征收企業(yè)所得稅。待實際收回的應(yīng)收未收利息時應(yīng)沖減當期應(yīng)納稅所得額。 八、其他規(guī)定 金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。 對于金融機構(gòu)發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經(jīng)國有資產(chǎn)管理委員會批復(fù)，將貸款轉(zhuǎn)為該公司的股權(quán)，因未構(gòu)成實質(zhì)性的呆賬，對金融機構(gòu)已提取的壞賬準備金應(yīng)沖回不得稅前扣除。 從事再保險業(yè)務(wù)的保險公司發(fā)生的再保險業(yè)務(wù)賠款支出，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，應(yīng)在收到從事直保業(yè)務(wù)公司再保險業(yè)務(wù)賠款賬單時，作為企業(yè)當期成本費用扣除。為便于再保險公司再保險業(yè)務(wù)的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險公司收到直保公司再保險業(yè)務(wù)賠款賬單中屬于上年度的賠款，準予調(diào)整作為上年度的成本費用扣除，同時調(diào)整已計提的未決賠款準備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險業(yè)務(wù)賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單年度作為成本費用扣除。 |
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