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| 熱點財稅問題解答 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：645 |
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| 問：企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害損失，需要作進項稅額轉(zhuǎn)出嗎？ 答：根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。這其中不包括自然災(zāi)害損失，因此自然災(zāi)害損失不需要進項稅額轉(zhuǎn)出。 問：一般納稅人商業(yè)企業(yè)采取以舊換新方式銷售貨物，所銷售的貨物是按差價開發(fā)票，還是按貨物的全價開發(fā)票？收取的舊貨如果取得了增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣進項稅額？ 答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第三項規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。根據(jù)此規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按貨物全價計稅，并開具發(fā)票，而不是按差價開具發(fā)票。收取舊貨物取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。 問：輔導期納稅人按次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票數(shù)量不能滿足當月經(jīng)營需要的，增購發(fā)票的預(yù)繳稅款應(yīng)如何繳納？ 答：1.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕第37號）第三條第三項規(guī)定，關(guān)于輔導期的一般納稅人企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的4％向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其增售專用發(fā)票?！ ?.根據(jù)《關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕第10號）第七條規(guī)定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕37號）第三條第三項有關(guān)企業(yè)增購專用發(fā)票必須按專用發(fā)票銷售額的4%預(yù)繳增值稅的規(guī)定，修改為按3%預(yù)繳增值稅。 問：國際貨物運輸代理費能否抵扣進項稅額？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運輸代理費用不得抵扣進項稅額的批復》（國稅函〔2005〕54號）規(guī)定，國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)是國際貨運代理企業(yè)作為委托方和承運單位的中介人，受托辦理國際貨物運輸和相關(guān)事宜并收取中介報酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣進項稅額。另外，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 問：增值稅專用發(fā)票的開票限額不能滿足日常需求，該怎樣申請更高限額的發(fā)票？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕第156號）第五條規(guī)定，專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》。 根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于下放增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限的通知》（國稅函〔2007〕918號）規(guī)定，自2007年9月1日起，原省、地市稅務(wù)機關(guān)的增值稅一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限下放至區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)，地市稅務(wù)機關(guān)對此項工作要進行監(jiān)督檢查。 問：增值稅小規(guī)模納稅人的稅率自2009年1月1日改為3％后，對以前發(fā)生的銷售行為補開發(fā)票如何征稅？ 答：根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，對于增值稅小規(guī)模納稅人在2009年1月1日以前發(fā)生的銷售行為，在補開發(fā)票時仍然按照以前的稅率計算并繳納增值稅，即商業(yè)企業(yè)按照4％、加工修理業(yè)按照6％的稅率計算并繳納增值稅。 問：我公司將自己開發(fā)的商品房出租，是否要視同銷售確認收入？ 答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條的規(guī)定，企業(yè)將自己開發(fā)的商品房出租，不需要視同銷售確認收入。 問：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條第二項規(guī)定“其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。”請問：1.我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中并無收入約定，該傭金限定扣除標準的計算基數(shù)如何確定？2.按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，該傭金限定扣除標準的計算基數(shù)如何確定？3.我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中，除約定按實現(xiàn)的收入支付傭金外，還約定按照收到客戶預(yù)存款項的一定比例支付傭金，收到客戶預(yù)存款項是否記入扣除標準的計算基數(shù)？ 答：按照財稅〔2009〕29號文件規(guī)定： 1.合同或協(xié)議中并無收入約定的，應(yīng)按合同或協(xié)議實際執(zhí)行中實現(xiàn)的收入確定傭金扣除限額； 2.按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，應(yīng)換算為實際銷售收入后，計算傭金扣除限額； 3.按照權(quán)責發(fā)生制的原則，收到客戶預(yù)存款項，凡不作為當期收入的，在計算傭金扣除限定時，不作為計算基數(shù)，待收入實現(xiàn)時再計入計算基數(shù)。 問：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出如何在稅前扣除？ 答：新《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。但是如果企業(yè)能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。 問：國外母公司給中國境內(nèi)子公司定期提供行業(yè)狀況、發(fā)展動態(tài)等商業(yè)信息，母公司向子公司收取的服務(wù)費可否在稅前扣除？ 答：根據(jù)《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定，母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，子公司應(yīng)按企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理，作為成本費用在稅前扣除。 問：2007年底前已購買國產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)，是否仍可享受抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策？ 答：根據(jù)《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕52號）的規(guī)定，自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策?！ 榱斯膭钇髽I(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，同時為了擴大吸引外資，鼓勵外商投資企業(yè)和外國企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，財政部、國家稅務(wù)總局分別在1999年與2000年發(fā)布了《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》和《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》。規(guī)定企業(yè)用自有資金或銀行貸款購買國產(chǎn)設(shè)備投資資金的40％，可在設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足以抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，從購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款?！ ⌒隆镀髽I(yè)所得稅法》實施后，統(tǒng)一并規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策，將以前以區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策既沒在新《企業(yè)所得稅法》中保留，也不屬于可以過渡的稅收優(yōu)惠政策。但《企業(yè)所得稅法》及其實施條例并沒有完全取消購買設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，相似的優(yōu)惠政策在新法中也有所體現(xiàn)，那就是用特定抵免取代了普遍抵免。即企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免。當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這與購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策相比，只是設(shè)備范圍、可抵免額進行了較大的調(diào)整，用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的優(yōu)惠取代了原來的普遍優(yōu)惠，抵免額從原來的40％降低到10％?！ τ谝言?007年底前購買國產(chǎn)設(shè)備的納稅人，仍然屬于可以抵免的范圍，納稅人應(yīng)及時到主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)審批手續(xù)。若納稅人已經(jīng)享受抵免企業(yè)所得稅的國產(chǎn)設(shè)備，從購置之日起在5年內(nèi)發(fā)生出租、轉(zhuǎn)讓的，仍要按照規(guī)定在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。 |
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