日前，湖南省地稅局在網(wǎng)站上就“走出去”企業(yè)的有關(guān)涉稅政策作出了解答，全文如下：
1、許多“走出去”企業(yè)對境外投資國家的稅收政策不夠熟悉，缺乏相關(guān)稅務咨詢、交流平臺。省地稅局如何加強對“走出去”企業(yè)財務人員的業(yè)務培訓和政策指導。
我們將加強“走出去”稅收政策宣傳力度，收集、整理境外投資目標國家的稅收法律法規(guī)，學習“走出去”企業(yè)的東道國的基本稅收制度，為企業(yè)提供政策輔導、咨詢服務，構(gòu)建支持企業(yè)“走出去”稅收服務體系，暢通企業(yè)境外投資稅收宣傳和咨詢渠道。通過實地走訪企業(yè)、舉辦稅收政策業(yè)務培訓、公布“走出去”企業(yè)稅收服務熱線、編寫《“走出去”企業(yè)涉稅服務手冊》、在湖南省地稅局門戶網(wǎng)站開設“走出去”企業(yè)稅收專題等方式，構(gòu)建多元化的稅法宣傳平臺。并針對“走出去”企業(yè)的不同特點，開展個性化的政策輔導，為企業(yè)提供更及時、準確的稅收政策信息服務。此外，為使企業(yè)財務人員或辦稅員進一步了解現(xiàn)行的“走出去”相關(guān)稅收政策，提高納稅人的稅法遵從度和納稅滿意度，我們還將組織系統(tǒng)內(nèi)外相關(guān)力量有針對性地集中開展一些輔導培訓，大力扶持企業(yè)“走出去”
2、能否簡化對外支付資金稅務手續(xù)，如向境外支付工資的稅務證明的開具流程等。
為進一步便利境內(nèi)外機構(gòu)和個人對外付匯，國家外匯管理局和國家稅務總局曾經(jīng)下發(fā)《關(guān)于進一步明確服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2009]52號），對《國家外匯管理局、國家稅務總局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]64號）執(zhí)行中有關(guān)事宜進行了明確。省地稅局已經(jīng)根據(jù)總局相關(guān)文件規(guī)定，簡化工作流程，明確辦理時限，減少報送資料，并將業(yè)務權(quán)限下放到了縣、市（區(qū)）局，最大限度方便納稅人，減輕納稅人負擔。
3、能否進一步明確境外稅收抵免、“實際管理機構(gòu)”判定標準等稅收政策具體內(nèi)容。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)境外所得稅抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）對企業(yè)取得境外所得計征企業(yè)所得稅時抵免境外已納或負擔所得稅額的有關(guān)事項作出了詳細規(guī)定。
國家稅務總局下發(fā)了《關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號），對涉及境外中資控股企業(yè)實際管理機構(gòu)、稅收待遇和雙重居民身份協(xié)調(diào)問題進行了明確。文件規(guī)定實際管理機構(gòu)判定標準為：
1)、企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內(nèi)；
2)、企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準；
3)、企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；
4)、企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。
4、境外勞務按政策免征營業(yè)稅，能否在開票時免予附征個人所得稅。
1)、免征營業(yè)稅的境外勞務收入并不免征個人所得稅，開票時不能免予附征個人所得稅。
2)、根據(jù)個人所得稅有關(guān)規(guī)定，納稅義務人從中國境外取得的所得，應按照規(guī)定到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，準予在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。國內(nèi)稅務機關(guān)在窗口開票時附征個人所得稅是根據(jù)《國家稅務總局個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》和《國家稅務總局關(guān)于個體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》制定的征管措施。
3)、對已經(jīng)附征的個人所得稅和已在境外繳納的個人所得稅，納稅人在向稅務機關(guān)進行申報時可以持相關(guān)憑據(jù)抵扣。
5、企業(yè)掛靠其他有實力企業(yè)“走出去”，以其名義繳納的企業(yè)所得稅能否予以抵免。
根據(jù)境外稅收抵免的有關(guān)規(guī)定，另一單位名義境外繳納的企業(yè)所得稅不能抵免企業(yè)應納稅額。
6、不能取得完稅憑證或沒有簽訂稅收協(xié)定國家的個人所得稅能否抵免。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例規(guī)定，納稅義務人在中國境外取得的所得，準予其在中國應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。納稅人在申報扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應當提供境外稅務機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。如果沒有取得完稅憑證，境外繳納的個人所得稅是不能抵免的。而境外稅收抵免與我國是否與境外國家簽訂稅收協(xié)定無關(guān)，在沒有與我國簽訂稅收協(xié)定的國家繳納的個人所得稅可持完稅憑證抵免。
7、能否增加享受稅收協(xié)定待遇的稅種，避免流轉(zhuǎn)稅雙重征稅。
目前國際上簽訂的避免雙重征稅的稅收協(xié)定只適用于所得稅和財產(chǎn)稅。兩個國際稅收范本也沒有避免流轉(zhuǎn)稅雙重征稅的內(nèi)容。
8、對承建援外項目取得的收入，是否征收營業(yè)稅？國稅函發(fā)[1990]884號的規(guī)定是否繼續(xù)有效？
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）文件規(guī)定，《國家稅務總局關(guān)于經(jīng)援項目稅收問題的函》（國稅函發(fā)[1990]884號）關(guān)于營業(yè)稅的相關(guān)條款自2009年10月1日起自動失效。但是中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。
9、為鼓勵企業(yè)“走出去”能否允許用境內(nèi)利潤彌補境外機構(gòu)（項目）產(chǎn)生的虧損。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
10、受到當?shù)囟悇詹块T歧視找不到相關(guān)依據(jù)，不執(zhí)行稅收協(xié)定無法申訴。
2005年7月7日，為了維護中國居民（國民）在稅收協(xié)定締約國對方的合法稅收權(quán)益，協(xié)助中國居民（國民）解決其在稅收協(xié)定締約對方遇到的稅務問題，國家稅務總局制訂了《中國居民（國民）申請啟動稅務相互協(xié)商程序暫行辦法》（國稅發(fā)[2005]115號）。該辦法規(guī)定，中國居民凡遇有下列情況之一的，可以以書面形式向主管的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局或地方稅務局申請啟動相互協(xié)商程序：
1).需申請雙邊預約定價安排的；
2).對聯(lián)屬企業(yè)間業(yè)務往來利潤調(diào)整征稅，可能或已經(jīng)導致不同稅收管轄權(quán)之間重復征稅的；
3).對股息、利息、特許權(quán)使用費等的征稅和適用稅率存有異議的；
4).違背了稅收協(xié)定無差別待遇條款不的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成歧視待遇的；
5).對常設機構(gòu)和居民身份的認定，以及常設機構(gòu)的利潤歸屬和費用扣除存有異議的；
6).在稅收協(xié)定的理解和執(zhí)行上出現(xiàn)了爭議而不能自行解決的其他問題；
7).其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復征稅的。
一般規(guī)定，對要求進行協(xié)商的案情，須在出現(xiàn)不符合協(xié)定規(guī)定的征稅措施第一次通知之日起三年內(nèi)提出。對要求執(zhí)行協(xié)定協(xié)商程序的案情，可以不考慮本國國內(nèi)法律相關(guān)的申訴程序。
11 、關(guān)聯(lián)方國際轉(zhuǎn)移定價的合法及合理化問題
國際轉(zhuǎn)移定價（Transfer Pricing）是指跨國公司的母公司與各國子公司之間，或各國子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務時所采用的定價方法。當今的國際貿(mào)易中有很大一部分是跨國公司的內(nèi)部交易，但由于現(xiàn)代跨國公司一般都實行分權(quán)管理，獨立核算，母公司和各國的子公司是不同的利益中心，為了評估各自的經(jīng)營狀況，也必須為這種內(nèi)部交易制定價格，即國際轉(zhuǎn)移價格。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行
分攤。企業(yè)可以向稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。
企業(yè)所得稅法所稱合理方法，包括：
（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；
（二）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；
（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；
（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；
（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；
（六）其他符合獨立交易原則的方法。
企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。 |
