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| 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)學(xué)習(xí)體會(huì)：準(zhǔn)確區(qū)分營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收范圍 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：484 |
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| 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 對(duì)于混合銷售行為《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，只有納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，才須分別核算貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)規(guī)定了混合銷售行為應(yīng)分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅另一種情況，即納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。適用范圍，使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)，轉(zhuǎn)讓附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)，而不是其他。比如賣廠房是將附著于土地的鍋爐設(shè)備也同時(shí)賣了，則適用；如果賣廠房也同時(shí)把家俱賣了，則不適用，應(yīng)全額征管銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 那么準(zhǔn)確區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)的范圍是正確執(zhí)行公告的關(guān)鍵。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程是營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。作為無(wú)形資產(chǎn)的土地很好區(qū)分。不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)的區(qū)分是征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅的關(guān)鍵。 《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）九、銷售不動(dòng)產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物。對(duì)于哪些是屬于銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物，并沒(méi)有進(jìn)一步規(guī)定，進(jìn)一步的規(guī)定通過(guò)增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)之中體現(xiàn)。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）進(jìn)一步明確了銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物的范圍。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。須要注意的是，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。除營(yíng)業(yè)稅征收范圍之外，轉(zhuǎn)讓附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)才是公告中所說(shuō)的“固定資產(chǎn)”。 |
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