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| 四川省國家稅務局公告2011年第5號 四川省國家稅務局關于單用途商業(yè)預付卡有關增值稅問題的公告 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：413 |
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| 四川省國家稅務局關于單用途商業(yè)預付卡有關增值稅問題的公告四川省國家稅務局公告2011年第5號 2011.8.31現(xiàn)將單用途商業(yè)預付卡有關增值稅問題公告如下：單用途商業(yè)預付卡（含儲值卡、購物卡、提貨卡等，以下簡稱“單用途預付卡”）是由納稅人發(fā)行，只在本單位或同一品牌連鎖商業(yè)企業(yè)或加盟企業(yè)購買商品、服務的一類預付卡。對納稅人銷售單用途預付卡的增值稅問題，應根據(jù)納稅人業(yè)務的不同情況，按以下方式分別處理：一、納稅人銷售單用途預付卡，售卡收款時未開具發(fā)票的，可在交易實際發(fā)生時按交易金額結轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入并計提銷項稅額。二、納稅人發(fā)行單用途預付卡，售卡收款時即開具發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。納稅人可采取財務與稅務會計處理分離的方式進行賬務處理：（一）開具發(fā)票時，按17%的稅率計提銷項稅額：借：銀行存款（現(xiàn)金、應收賬款）貸：預收賬款應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（二）月末按規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后，按確認收入進行賬務處理，同時結轉(zhuǎn)成本：借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（三）銷售貨物既有適用17%稅率的，也有13%稅率的，月末按規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后，將適用13%稅率的部分多計提的銷項稅額用紅字沖減，相應調(diào)整對應科目：借：主營業(yè)務收入 (紅字)貸:應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（紅字）（四）銷售貨物既有征稅貨物，也有免稅貨物的，月末按規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后，將免稅貨物已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應調(diào)整對應科目。借：主營業(yè)務收入 （紅字）貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（紅字）（五）預付卡既用于購買貨物又用于消費非應稅項目（如商場中的咖啡廳、餐廳、電影院）的，月末按規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后，將已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應調(diào)整對應科目：借：主營業(yè)務收入 （紅字）貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（紅字）三、對在我省范圍內(nèi)使用單用途預付卡跨店消費，售卡門店與實際消費門店不一致的，按以下方式處理：（一）實際消費門店月末按規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后，按適用稅率計提銷項稅額。借：銀行存款（應收賬款）貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（二）銷售單用途預付卡的門店，對在我省范圍內(nèi)其他門店進行消費的部分，月末按內(nèi)部結算單將已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應調(diào)整對應科目。借：預收賬款（或其他往來科目）貸：銀行存款（或其他往來科目）應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（紅字）四、根據(jù)《國家稅務總局關于修訂<增值稅發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)［2006］156號）文件的規(guī)定，由于納稅人銷售單用途預付卡時不能確定實際交易貨物項目，因此不得開具增值稅專用發(fā)票。本公告自2011年10月1日施行。 |
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