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| 網(wǎng)絡(luò)新聞引出3輪談判老外補(bǔ)繳個(gè)稅300萬(wàn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/5/4 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：397 |
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2014年12月8日，三名外國(guó)人向西安市地稅局涉外分局繳納了股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅300.44萬(wàn)元。一年零四個(gè)月的時(shí)間里，就外國(guó)人股東，尤其是一名股東已去世的情況下，是否承擔(dān)納稅義務(wù)的問(wèn)題，征納雙方各執(zhí)一詞，經(jīng)過(guò)多輪談判，稅務(wù)人員最終有理有據(jù)地說(shuō)服了外方，陜西省首例針對(duì)外國(guó)人反避稅調(diào)查工作圓滿辦結(jié)。
一則網(wǎng)絡(luò)新聞
2010年6月，西安M公司的三名外國(guó)人股東采取零對(duì)價(jià)的方式，將其擁有該公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其中兩名股東在香港設(shè)立的投資公司。稅務(wù)人員認(rèn)為此舉有避稅嫌疑。
2013年9月，西安市地稅局涉外分局稅務(wù)人員通過(guò)媒體搜集稅源信息時(shí)，意外發(fā)現(xiàn)一則“M公司項(xiàng)目易主，土地迅速升值”的新聞。作為外商投資企業(yè)西安M公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該局稅收管理員迅速向局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了有關(guān)情況，該局立即組織召開(kāi)專題會(huì)議，就項(xiàng)目易主和土地升值兩個(gè)核心問(wèn)題展開(kāi)分析和研究。
很快，稅務(wù)人員聯(lián)系到西安M公司的有關(guān)工作人員，初步掌握了基本情況。西安M公司是一家從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的外商投資企業(yè)，股東為三名外國(guó)人。2009年1月，該公司拍得一塊項(xiàng)目用地，擬開(kāi)發(fā)某商城項(xiàng)目。但是由于多方原因，項(xiàng)目遲遲無(wú)法開(kāi)工，陷入擱淺狀態(tài)。2010年6月，西安M公司的三名外國(guó)人股東將其擁有該公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其中兩名股東在香港設(shè)立的投資公司，轉(zhuǎn)讓采取零對(duì)價(jià)的方式。稅務(wù)人員認(rèn)為，零對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)，有避稅嫌疑。
第一輪談判
稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提出，西安M公司原自然人股東零對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有充分依據(jù)對(duì)其股權(quán)交易價(jià)款依照凈資產(chǎn)份額進(jìn)行核定。
第一輪約談中，外方認(rèn)為三名外國(guó)人股東將股權(quán)賣給自己的公司，并未收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)，未發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，當(dāng)然不涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅。
稅務(wù)人員解釋稱，其一，根據(jù)中國(guó)與該國(guó)簽訂的稅收協(xié)定和中國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，外國(guó)人股東轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，中國(guó)政府擁有征稅權(quán)。其二，在擁有征稅權(quán)的前提下，具體征稅事宜適用中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得稅法和相關(guān)法律規(guī)定。針對(duì)股權(quán)零對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓，畢竟自然人作為投資者與其所投資的企業(yè)屬于不同的法律主體，應(yīng)當(dāng)履行公平交易的原則，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價(jià)格理應(yīng)符合公允價(jià)格。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
而且《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）對(duì)于正當(dāng)理由給出了明確規(guī)定。
顯然，西安M公司原自然人股東零對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有充分依據(jù)對(duì)其股權(quán)交易價(jià)款依照凈資產(chǎn)份額進(jìn)行核定。
第二輪談判
外方基本接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的界定，但提出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜時(shí)點(diǎn)在2010年6月，以此評(píng)估土地使用權(quán)價(jià)值較為合理。稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。
外方及外方聘請(qǐng)的代理人在詳細(xì)查閱了個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)后，初步同意按照凈資產(chǎn)核定股權(quán)交易價(jià)格。同時(shí)提出，根據(jù)西安M公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)，公司凈資產(chǎn)為13858萬(wàn)元，扣減初始投資成本14222萬(wàn)元后為-364萬(wàn)元，并不產(chǎn)生所得，故無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。
但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，西安M公司資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)資產(chǎn)構(gòu)成極為特殊。一方面公司開(kāi)發(fā)項(xiàng)目長(zhǎng)期陷入停滯狀態(tài)，賬面體現(xiàn)虧損不足為奇；另一方面，公司資產(chǎn)構(gòu)成基本是土地使用權(quán)，其賬載金額18097萬(wàn)元，占總資產(chǎn)20670萬(wàn)元的87.55%。換言之，該公司賬面主要資產(chǎn)是土地使用權(quán)，賬務(wù)核算采用成本法，但是，土地價(jià)值的溢價(jià)與增長(zhǎng)限于會(huì)計(jì)制度的原因沒(méi)有體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，但并不意味著該處土地使用權(quán)沒(méi)有發(fā)生溢價(jià)，況且溢價(jià)金額一定遠(yuǎn)高于賬面體現(xiàn)的虧損。
如果稅務(wù)機(jī)關(guān)采取凈資產(chǎn)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)當(dāng)以土地溢價(jià)后的價(jià)值作為核定依據(jù)，因?yàn)橥恋氐氖袌?chǎng)價(jià)值（而非賬面價(jià)值）直接決定了股權(quán)交易價(jià)格。這一觀點(diǎn)，在國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)文中得到了最好地印證。
在證據(jù)確鑿，依據(jù)充分的前提下，外方基本接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的界定。此時(shí)外方及其代理人又提出，如果以土地使用權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值（即評(píng)估價(jià)值）作為凈資產(chǎn)的核定主要因素，那么核定時(shí)點(diǎn)必須充分考慮，因?yàn)椴扇?010年6月的土地使用權(quán)評(píng)估價(jià)值與采取2013年8月的土地使用權(quán)評(píng)估價(jià)值，考慮到土地上漲因素，其價(jià)格差異較大。
對(duì)此，稅務(wù)人員接受了該觀點(diǎn)，因?yàn)樯鲜龉蓹?quán)轉(zhuǎn)讓事宜時(shí)點(diǎn)在2010年6月，以此評(píng)估土地使用權(quán)價(jià)值較為合理。
第三輪談判
外方突然提出，一名外國(guó)人股東已去世，是否還需履行納稅義務(wù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，個(gè)人所得稅以取得應(yīng)稅所得為課稅條件，納稅主體的消失并不代表納稅義務(wù)的完結(jié)，應(yīng)當(dāng)向其法定繼承人征稅。
經(jīng)過(guò)多次溝通和談判后，外方及其代理人接受了稅務(wù)人員的認(rèn)定。就在大家準(zhǔn)備進(jìn)入征稅程序的時(shí)刻，外方突然提出，三名外國(guó)人股東中一名已經(jīng)去世，既然納稅主體已經(jīng)不在人世，是否還需履行納稅義務(wù)？
這一細(xì)節(jié)外方自始至終均未提及，為稅務(wù)人員出了一個(gè)大難題。鑒于此，涉外分局及時(shí)請(qǐng)示西安市地稅局和陜西省地稅局。很快，上級(jí)明確回復(fù)，個(gè)人所得稅以取得應(yīng)稅所得為課稅條件，納稅主體的消失并不代表納稅義務(wù)的完結(jié)，應(yīng)當(dāng)向其法定繼承人征稅。與此同時(shí)，涉外分局也拿出了《中華人民共和國(guó)繼承法》：“繼承遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)清償被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)，繳納稅款和清償債務(wù)以他的遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值為限。超過(guò)遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值部分，繼承人自愿償還的不在此限?！?BR>
最終，經(jīng)過(guò)一年零四個(gè)月的艱苦工作，多次約談、舉證、談判和協(xié)商，陜西省首例針對(duì)外國(guó)人反避稅工作圓滿結(jié)束?！ ?/FONT> |
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