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| 外國企業(yè)從境內(nèi)取得的利息和租金收入征收營業(yè)稅 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：544 |
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| 近期有部分外資企業(yè)向稅務機關咨詢，其外國總公司將資本借給國內(nèi)的外資企業(yè)后，國內(nèi)外資企業(yè)在支付境外企業(yè)利息所得時，除按規(guī)定繳納預提所得稅后，是否還要繳納營業(yè)稅。對這個問題，國家稅務總局在2006年已經(jīng)有了新的規(guī)定，從2006年5月1日起，對于在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)從中國境內(nèi)取得的利息和出租動產(chǎn)租金所得將征收營業(yè)稅，特提醒廣大外資企業(yè)注意。 根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》和《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅發(fā)[1995]156號文）的規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！ 〉珜τ谠谥袊硟?nèi)未設立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)取得利息的營業(yè)稅征稅問題，總局在1997年有專門的文件規(guī)定，在《國家稅務總局關于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]35號）中明確：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條及有關規(guī)定，對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所而從我國取得的利息收入、出租有形動產(chǎn)的租金收入，不征收營業(yè)稅。規(guī)定自1997年1月1日起執(zhí)行。因此，從1997年1月1日起，稅務機關一直按這個文件對于在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所而從我國取得的利息、租金收入不征收營業(yè)稅?！ 惏l(fā)[1997]35號文件對于在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)從中國境內(nèi)取得的利息和動產(chǎn)出租租金所得不征收營業(yè)稅的依據(jù)是《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定。營業(yè)稅只對發(fā)生在中國境內(nèi)的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。如何界定境內(nèi)勞務，實施細則提出了如下原則： ?。ㄒ唬┧峁┑膭趧瞻l(fā)生在境內(nèi)； ?。ǘ┰诰硟?nèi)載運旅客或貨物出境； ?。ㄈ┰诰硟?nèi)組織旅客出境旅游； ?。ㄋ模┧D(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用； （五）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 對于資金借貸和動產(chǎn)出租肯定是屬于營業(yè)稅應稅勞務，當時國家可能到對資金借貸和動產(chǎn)出租勞務發(fā)生地界定的復雜性，將在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)發(fā)生的上述行為統(tǒng)一界定為境外勞務。但現(xiàn)實中，雖然資金借貸或動產(chǎn)出租行為（簽定相關借貸合同或出租合同的行為）可能發(fā)生在境外，但資金和動產(chǎn)的使用行為卻是發(fā)生在境內(nèi)的?！ ∫虼藝叶悇湛偩衷?006年4月下發(fā)了《國家稅務總局關于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2006]62號），在該文件第一條第58款中，將上述國稅發(fā)[1997]35號文件廢止了，由于該文件是國家稅務總局在2006年4月30日下發(fā)的，因此從2006年5月1日起，對于在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)從中國境內(nèi)取得的利息和出租動產(chǎn)租金所得將照章征收營業(yè)稅了。從新的文件看，國家稅務總局改變了對這一行為境內(nèi)外勞務劃分的看法，將這些行為界定為境內(nèi)勞務征收營業(yè)稅。 |
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