青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于部分行業(yè)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的通知
青國(guó)稅發(fā)[2012]100號(hào) 2012.7.4
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅[2012]38號(hào))，現(xiàn)將有關(guān)問題公告如下：
一、根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)第八條規(guī)定，青島市試點(diǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法原則上采用投入產(chǎn)出法進(jìn)行計(jì)算確定。試點(diǎn)企業(yè)因特殊原因需采用成本法或參照法的應(yīng)逐級(jí)上報(bào)青島市國(guó)家稅務(wù)局確定。
二、對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料同時(shí)生產(chǎn)多種貨物或多種農(nóng)產(chǎn)品原料同時(shí)生產(chǎn)多種貨物的，當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量按照不同貨物所占價(jià)值比例進(jìn)行分配。分配方法見附件1。
三、單一使用農(nóng)產(chǎn)品原材料生產(chǎn)的試點(diǎn)企業(yè)2012年7月初轉(zhuǎn)出庫存農(nóng)產(chǎn)品及半成品、產(chǎn)成品(耗用農(nóng)產(chǎn)品原材料)進(jìn)項(xiàng)稅額按下列方法計(jì)算：
(一)試點(diǎn)企業(yè)外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證全部為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票
期初庫存農(nóng)產(chǎn)品及半成品、產(chǎn)成品(耗用農(nóng)產(chǎn)品原材料)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額)÷(1-13%)×13%
(二)試點(diǎn)企業(yè)外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證全部為增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
期初庫存農(nóng)產(chǎn)品及半成品、產(chǎn)成品(耗用農(nóng)產(chǎn)品原材料)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額)×13%
(三)試點(diǎn)企業(yè)外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證混有本條第(一)款第1、第2條的，按照2012年1-6月份(所屬期)上述兩類抵扣憑證開具金額(含稅價(jià))的比例分別計(jì)算。
四、第三條所稱期初庫存農(nóng)產(chǎn)品包括購(gòu)進(jìn)用于直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品和用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品。
五、期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額按以下原則計(jì)算：
(一)乳制品、植物油、啤酒、黃酒
耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=6月末庫存半成品、產(chǎn)成品數(shù)量×2012年1月-6月(所屬期)單位半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品成本金額的加權(quán)平均數(shù)
(二)酒及酒精(啤酒、黃酒除外)
耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=6月末庫存半成品、產(chǎn)成品數(shù)量×2011年1月-12月(所屬期)單位半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品成本金額的加權(quán)平均數(shù)
六、混合使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品及外購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的試點(diǎn)企業(yè)2012年7月初轉(zhuǎn)出庫存農(nóng)產(chǎn)品及半成品、產(chǎn)成品(耗用農(nóng)產(chǎn)品原材料)進(jìn)項(xiàng)稅額按下列方法計(jì)算：
(一)如企業(yè)自制半成品與外購(gòu)半成品分別核算、投料分別結(jié)轉(zhuǎn)成本、原材料分庫存放，期初庫存農(nóng)產(chǎn)品及半成品、產(chǎn)成品耗用農(nóng)產(chǎn)品原材料進(jìn)項(xiàng)稅額，可按照納稅人賬載農(nóng)產(chǎn)品金額依第五條的方法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；
(二)如企業(yè)自制半成品與外購(gòu)半成品核算、投料結(jié)轉(zhuǎn)成本和原材料存放無法分開，按下列計(jì)算方法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額。
1、計(jì)算納稅人自制半成品及外購(gòu)半成品總數(shù)量中自制半成品(或農(nóng)產(chǎn)品原材料)數(shù)量所占比重(所屬時(shí)間口徑同第五條第(一)款和第(二)款)；
2、根據(jù)比重計(jì)算納稅人庫存半成品中自制半成品的數(shù)量以及庫存產(chǎn)成品中耗用自制半成品的數(shù)量；
3、依照第五條規(guī)定計(jì)算期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額。
4、依照第五條的方法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額。
七、混合使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品及外購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的試點(diǎn)企業(yè)，按照下列方法計(jì)算當(dāng)期銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅申報(bào)時(shí)需附報(bào)《試點(diǎn)納稅人當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算表》(附件2)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
當(dāng)期銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量*[當(dāng)期生產(chǎn)耗用的自制半成品數(shù)量/(當(dāng)期生產(chǎn)耗用的自制半成品數(shù)量+當(dāng)期生產(chǎn)耗用的外購(gòu)的除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品數(shù)量)]
八、《辦法》第四條第(一)款第1項(xiàng)所稱期末平均買價(jià)的計(jì)算公式中，期初平均買價(jià)指上月末平均買價(jià)。
九、試點(diǎn)企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定的程序
(一)以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的企業(yè)。
申請(qǐng)。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)于當(dāng)年1月15日前(2012年為7月15日前)，新辦理稅務(wù)登記的試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)在投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣除核定申請(qǐng)，并提供以下資料：
(1)書面申請(qǐng)報(bào)告；
(2)《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申請(qǐng)審核表》(附件3)。
(二)試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制。
試點(diǎn)企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)需附報(bào)《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
附件
1、單一農(nóng)產(chǎn)品原料或多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量歸集方法
2、試點(diǎn)納稅人當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算表
3、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除申請(qǐng)審核表 |
