福建省跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法為了保證《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的順利實施，妥善處理市縣間利益分配關(guān)系，做好跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅收入的征繳和分配管理工作，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法>的通知》(財預(yù)[2008]10號），結(jié)合我省實際，制定本辦法。
一、主要內(nèi)容
（一）基本方法?？缡锌h總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（屬于地方的40%部分，下同），按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地利益的原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算”的處理辦法，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應(yīng)納稅額的地方分享部分，60%由總機構(gòu)所在地分享，40%由各分支機構(gòu)所在地分享。
統(tǒng)一計算，是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。總機構(gòu)和分支機構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，分別按適用稅率繳納。
分級管理，是指居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機關(guān)屬地進行監(jiān)督和管理。居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機關(guān)都有監(jiān)管的責任，居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記并接受所在地主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。
就地預(yù)繳，是指居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報、預(yù)繳企業(yè)所得稅。
匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳。總分機構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。
（二）適用范圍?？缡锌h總分機構(gòu)企業(yè)是指跨市（縣、區(qū)，不含廈門，下同）設(shè)立的不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的企業(yè)。
實行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)暫定為總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)。三級及三級以下分支機構(gòu)，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計入二級機構(gòu)測算。
按照現(xiàn)行省對下體制規(guī)定為省級收入的企業(yè)總分機構(gòu)（含廈門）繳庫辦法不變，所繳納的企業(yè)所得稅地方分享部分（含滯納金和罰款收入）全額上繳省級國庫，不實行本辦法（已為跨外省市總分機構(gòu)執(zhí)行中央辦法）。包括金融、證券、保險、煙草、地方鐵路、移動通信、高速公路、電力等所屬企業(yè)和控股公司，省屬宣傳文化企業(yè)、原福建煉油化工有限公司、東南（福建）汽車工業(yè)有限公司、三鋼（集團）有限責任公司（本部）、三鋼（集團）閩光股份有限公司等所屬企業(yè)和控股公司。
不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅，增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu)，不實行本辦法。
在中國境內(nèi)未跨市縣設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，其企業(yè)所得稅征收管理及收入分配辦法，仍按原規(guī)定執(zhí)行，不實行本辦法。
居民企業(yè)在中國境外設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，不實行本辦法。企業(yè)按本辦法計算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時，其實際利潤額、應(yīng)納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其境外營業(yè)機構(gòu)。
二、預(yù)算科目
適應(yīng)跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅稅收征管、匯算清繳、退庫等工作需要，按照財政部已修訂的《2008年政府收支分類科目》101類“稅收收入”中有關(guān)科目進行處理。
（一）新增10104款“企業(yè)所得稅”44項“跨市縣分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅”，科目說明為“中央與地方共用收入科目，反映按有關(guān)省制定的跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法，分支機構(gòu)預(yù)繳的企業(yè)所得稅?！?br>下設(shè)01目“國有企業(yè)分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、02目“股份制企業(yè)分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、03目“港澳臺和外商投資企業(yè)分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、99目“其他企業(yè)分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅”，科目說明均為“中央與地方共用收入科目?！?/font>
（二）新增10104款“企業(yè)所得稅”45項“跨市縣總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”，科目說明為“中央與地方共用收入科目，反映按有關(guān)省制定的跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法，由總機構(gòu)預(yù)繳的企業(yè)所得稅?！?br>下設(shè)01目“國有企業(yè)總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、02目“股份制企業(yè)總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、03目“港澳臺和外商投資企業(yè)總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、99目“其他企業(yè)總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”，科目說明均為“中央與地方共用收入科目?！?/font>
（三）新增10104款“企業(yè)所得稅”46項“跨市縣總機構(gòu)匯算清繳所得稅”，科目說明為“中央與地方收入科目。反映匯算清繳時，由總機構(gòu)補繳的企業(yè)所得稅和按規(guī)定辦理的多繳稅款退稅。”
下設(shè)01目“國有企業(yè)總機構(gòu)匯算清繳所得稅”、02目“股份制企業(yè)總機構(gòu)匯算清繳所得稅”、03目“港澳臺和外商投資企業(yè)總機構(gòu)匯算清繳所得稅”、99目“其他企業(yè)總機構(gòu)匯算清繳所得稅”，科目說明均為“中央與地方共用收入科目。”
（四）新增10105款“企業(yè)所得稅退稅”36項“跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅退稅”，反映財政部門按“先征后退”政策審批退庫的跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅（不包括按規(guī)定辦理的多繳稅款退稅）。
下設(shè)01目“國有跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅退稅”、02目“股份制跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅退稅”、03目“港澳臺和外商投資跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅退稅”、99目“其他跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅退稅”，科目說明均為“中央與地方共用收入科目。”
三、稅款預(yù)繳
（一）預(yù)繳方式。跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)應(yīng)根據(jù)核定的應(yīng)納稅額，分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。
（二）就地預(yù)繳。由總機構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期累計實際經(jīng)營結(jié)果統(tǒng)一計算企業(yè)實際利潤額、應(yīng)納稅額，并分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)分期預(yù)繳。
1．分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅額。每月或每季終了，由總機構(gòu)根據(jù)各分支機構(gòu)的以前年度（1—6月份按上上年，7—12月按上年）經(jīng)營收入、工資總額和資產(chǎn)總額三因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納稅額的40%在各分支機構(gòu)間進行分攤。各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機構(gòu)所在地按60∶40分享。分攤時三個因素權(quán)重依次為0.35、0.35、0.3。當年新設(shè)立的分支機構(gòu)第二年起參與分攤；當年撤銷的分支機構(gòu)第二年起不參與分攤。
分支機構(gòu)經(jīng)營收入，是指企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)經(jīng)營收入是指金融企業(yè)取得的利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)經(jīng)營收入是指保險企業(yè)取得的保費等全部收入。
分支機構(gòu)職工工資，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。
分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指企業(yè)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。
各分支機構(gòu)分攤預(yù)繳稅款按下列公式計算：
某分支機構(gòu)當期應(yīng)預(yù)繳所得稅=統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納稅額×40%×該分支機構(gòu)的分攤比例
該分支機構(gòu)的分攤比例＝（該分支機構(gòu)經(jīng)營收入/所有分支機構(gòu)經(jīng)營收入）×0.35＋（該分支機構(gòu)職工工資總額/所有分支機構(gòu)職工工資總額）×0.35＋（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/所有分支機構(gòu)資產(chǎn)總額）×0.30
2．總機構(gòu)預(yù)繳稅款全額就地入庫。在通知分支機構(gòu)預(yù)繳稅款的同時，總機構(gòu)將統(tǒng)一計算的當期應(yīng)納稅額的60%向總機構(gòu)所在地稅務(wù)部門申報預(yù)繳所得稅，所繳納稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60∶40分享，地方分享部分全額作總機構(gòu)所在地收入。
四、預(yù)繳稅款繳庫程序
（一）分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅款由分支機構(gòu)辦理就地繳庫。分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書，預(yù)算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對應(yīng)填寫1010444項“跨市縣分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60%，地方40%（指省級或者企業(yè)所在地的市、縣、區(qū)級，下同）”。
（二）總機構(gòu)就地預(yù)繳稅款由總機構(gòu)辦理就地繳庫?？倷C構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書，預(yù)算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對應(yīng)填寫1010445項“跨市縣總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60%，地方40%”。
國庫部門收到稅款后，將其中60%列入中央級1010444“跨市縣分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅”或1010445項“跨市縣總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”下有關(guān)目級科目，40%列入地方級1010444“跨市縣分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅”或1010445項“跨市縣總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”下有關(guān)目級科目。
五、匯總清算
各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進行?？倷C構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)匯總計算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，扣除總機構(gòu)和各境內(nèi)分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，多退少補。
（一）補繳的稅款由總機構(gòu)全額就地繳入當?shù)貒鴰欤粚嵭信c分支機構(gòu)所在地分享。總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書，預(yù)算科目按企業(yè)所有制性質(zhì)對應(yīng)填寫1010446項“跨市縣總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60%，地方40%”。
國庫部門收到稅款后，按共享收入進行業(yè)務(wù)處理，將其中60%列入中央級1010446項“跨市縣總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)目級科目，40%列入地方級1010446項“跨市縣總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)目級科目。
（二）多繳的稅款由總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具收入退還書并按規(guī)定辦理退庫。收入退還書預(yù)算科目按企業(yè)所有制性質(zhì)對應(yīng)填寫1010446項“跨市縣總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60%、地方40%”。
國庫部門辦理時，按共享收入進行業(yè)務(wù)處理，將所退稅款的60%列中央級1010446項“跨市縣總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)目級科目及代碼，40%列地方級1010446項“跨市縣總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)目級科目。
六、其他
（一）跨市縣總分機構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅稅款滯納金、罰款收入，不實行跨市縣分享，就地繳庫。需要退還的所得稅稅款滯納金和罰款收入仍按現(xiàn)行管理辦法辦理審批退庫手續(xù)。
（二）稅務(wù)機關(guān)與國庫部門在辦理總分機構(gòu)繳納的所得稅對賬時，需要將1010444項“跨市縣分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、1010445項“跨市縣總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、46項“跨市縣總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下設(shè)的目級科目按級次核對一致，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在對賬報表下增設(shè)上述三個項目。
（三）本辦法實施后，繳納和退還2007年及以前年度的企業(yè)所得稅，仍按原辦法執(zhí)行。
（四）本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。
