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| 特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是否等于預(yù)計(jì)毛利額？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2018/4/28 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：875 |
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案例：
甲房地產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2017年三季度預(yù)售A項(xiàng)目，取得不含稅預(yù)售收入5500萬(wàn)元。截至9月底，A項(xiàng)目尚處于開(kāi)發(fā)階段。城建稅及附加稅的稅率是12%，土地增值稅按4%預(yù)繳，銷售未完工項(xiàng)目適用的計(jì)稅毛利率是15%。
甲公司計(jì)算的“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”如下：
項(xiàng)目
行次
金額
預(yù)售收入
1
5,500.00
預(yù)計(jì)毛利率
2
15%
預(yù)計(jì)毛利額
3=1*2
825.00
預(yù)繳增值稅
4=1*3%
165.00
預(yù)繳城建及附加
5=4*12%
19.80
預(yù)繳土地增值稅
6=（1*1.11-4）*4%
237.60
預(yù)繳的稅金及附加小計(jì)
7=5 6
257.40
特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額
8=3-7
567.60
爭(zhēng)議：
對(duì)甲公司的計(jì)算過(guò)程，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了質(zhì)疑，認(rèn)為甲公司不應(yīng)扣減預(yù)繳的城建稅、附加稅和預(yù)繳的土地增值稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給出的理由是：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第79號(hào)）的規(guī)定，申報(bào)表第5行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)填列按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額，即：預(yù)計(jì)毛利額=預(yù)售收入×預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率。對(duì)甲企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)季度的預(yù)計(jì)毛利額應(yīng)為825萬(wàn)元。
甲公司則認(rèn)為，按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》的填表說(shuō)明，在計(jì)算銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額時(shí)，允許扣除實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅。因此，在季度預(yù)繳時(shí)，也應(yīng)該允許扣除實(shí)際發(fā)生的相關(guān)稅金。而且，部分地方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)明確可以扣除。例如，《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)填報(bào)<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表>有關(guān)問(wèn)題的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2012年第1號(hào)）即明確，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入×適用計(jì)稅毛利率-房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加-當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入部分的原按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，填入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月[季]度預(yù)繳納稅申報(bào)表[A類]》第5行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”欄。
分析：
特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是否等于預(yù)計(jì)毛利額？案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人均從納稅申報(bào)表的填寫說(shuō)明出發(fā)，卻得出了不同的結(jié)論。問(wèn)題就在于，兩張報(bào)表對(duì)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額定義不同。
預(yù)繳申報(bào)表的特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額=預(yù)計(jì)毛利額，而年度納稅申報(bào)的特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額=預(yù)計(jì)毛利額-實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅。目前，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了明確，但也有不少地區(qū)并未對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明。
因此，在政策未進(jìn)一步明確的情況下，建議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，明確預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是否可以扣減當(dāng)期預(yù)繳的實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加和土地增值稅，規(guī)避相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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