八、提供勞務(wù)視同銷售
在填報A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第9行時，要填寫企業(yè)在匯算清繳年度發(fā)生的無償提供勞務(wù)需視同銷售收入的稅收金額和納稅調(diào)整額。
這里面有兩個問題可能會引起混淆。
?。ㄒ唬﹦趧?wù)和服務(wù)是否屬于同一概念
1、增值稅規(guī)定
按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定精神，勞務(wù)和服務(wù)是并列關(guān)系，在增值稅政策里是兩個完全不同的概念。
勞務(wù)，僅指加工、修理修配勞務(wù)。
服務(wù)則包括適用11%稅率的交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，和適用6%稅率的其他服務(wù)。
2、企業(yè)所得稅規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。
按照上述規(guī)定，在企業(yè)所得稅里，并不區(qū)分“勞務(wù)”和“服務(wù)”，“勞務(wù)”也是“服務(wù)”，“服務(wù)”也是“勞務(wù)”。
（二）無償提供勞務(wù)（服務(wù)）視同銷售的政策依據(jù)
1、增值稅規(guī)定
按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）的規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
2、企業(yè)所得稅規(guī)定
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號，以下簡稱“828號文”）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
?。?）用于市場推廣或銷售；
?。?）用于交際應(yīng)酬；
?。?）用于職工獎勵或福利；
（4）用于股息分配；
?。?）用于對外捐贈；
?。?）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
上述政策中的資產(chǎn)是否包括“勞務(wù)”資產(chǎn)？
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
828號文就是依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條制定的，所以，文件所規(guī)定的“資產(chǎn)”是包含勞務(wù)的。
基于上述政策規(guī)定，企業(yè)對外無償提供勞務(wù)（服務(wù)），一般情況下，增值稅和企業(yè)所得稅均應(yīng)按視同銷售處理。
因此，如果企業(yè)在匯繳年度發(fā)生了類似于“無償”、“免費”為客戶提供售后、技術(shù)支持、專項咨詢、培訓(xùn)等各類服務(wù)，在匯算清繳時，原則上都要按視同銷售進行納稅調(diào)整。
