大家來找茬
對(duì)于稽查局來說，程序正確合法是非常重要的，因此能夠識(shí)別錯(cuò)誤程序，那是基本功；而對(duì)于企業(yè)來說，找到稽查局程序不合法處，從而來維護(hù)自己合法權(quán)利，同樣非常重要；對(duì)于律師、稅務(wù)師等中介來說，找到稽查程序不合法處，從而完成企業(yè)委托，一樣是非常重要。
接下來就是一個(gè)稽查的實(shí)例，看看稽查局、企業(yè)、中介三方誰能找到更多的茬。
實(shí)務(wù)案例：
市稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)予以立案檢查，安排陳某和張某兩位稅務(wù)稽查人員（其中陳某為檢查組組長）到本市天上人間大酒店實(shí)施稅務(wù)稽查。
2017年3月10日，陳某和張某到達(dá)酒店后，依法出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書》被查對(duì)象在送達(dá)回證上簽字后，實(shí)施稽查。
天上人間大酒店法人代表李揚(yáng)認(rèn)為，稽查人員張某是其鄰居，他們之間過去曾有私人恩怨，要求張某回避，稽查組長陳某認(rèn)為，鄰里關(guān)系不符合回避理由，當(dāng)場拒絕了納稅人的要求。
稽查人員向企業(yè)出具并送達(dá)了《調(diào)取賬簿資料通知書》（已經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)），擬調(diào)取企業(yè)2016年6到12月和2017年第一季度全部會(huì)計(jì)賬冊檢查。企業(yè)提供了2016年6到12月的賬簿資料，稽查人員并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。但企業(yè)以影響會(huì)計(jì)核算為由，拒絕提供當(dāng)年賬冊。稽查人員要求企業(yè)打開會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行檢查，但企業(yè)擔(dān)心泄露商業(yè)秘密拒絕提供用戶賬號(hào)和密碼。
3月11日，稽查人員聘請(qǐng)信息技術(shù)維護(hù)人員拆卸了企業(yè)的服務(wù)器，并將電腦硬盤帶回稅務(wù)機(jī)關(guān)，復(fù)制了會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)。
為進(jìn)一步調(diào)查企業(yè)稅務(wù)違法情況，加大稽查力度，稽查人員分別采取了三個(gè)辦法收集稅務(wù)違法證據(jù)：一是在企業(yè)會(huì)議室安裝一部竊聽器，以便了解有關(guān)企業(yè)管理層的應(yīng)對(duì)策略：二是召開部分企業(yè)職工座談會(huì)，并將座談會(huì)議記錄作為企業(yè)稅務(wù)違法證據(jù)；三是請(qǐng)稽查局局長批準(zhǔn)，另外安排兩位稽查人員到外省某關(guān)聯(lián)企業(yè)開展稅務(wù)調(diào)查取證，并通過當(dāng)?shù)鼗榫终{(diào)取了某關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來資料。
2017年7月10日，兩位稽查人員通過三個(gè)月檢查，基本調(diào)查清楚企業(yè)稅務(wù)違法情況，根據(jù)《稅務(wù)稽查工作底稿》及有關(guān)資料，制作了《稅務(wù)稽查報(bào)告》，確認(rèn)企業(yè)偷稅150萬元。次日，檢查部門負(fù)責(zé)人審核確認(rèn)了檢查結(jié)果。為防止企業(yè)轉(zhuǎn)移資金，經(jīng)稽查局長批準(zhǔn)開具《凍結(jié)存款通知書》，凍結(jié)了企業(yè)銀行存款150萬元。
2017年7月20日，檢查部門將《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。
2017年8月2日，審理部門根據(jù)《稅務(wù)稽查報(bào)告》《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)資料，提出了相應(yīng)的審理意見，并制作了《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》，制作并送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定對(duì)企業(yè)處以罰款1倍罰款?！抖悇?wù)稽查審理報(bào)告》由審理部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行了審核簽字。
2017年9月20日，由于企業(yè)未按規(guī)定期限繳納稅款，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稽查局依法定程序從企業(yè)銀行存款中扣繳了稅款、滯納金和罰款。2017年9月21日，解除了稅收保全措施，并將有關(guān)完稅憑證及調(diào)取的賬簿資料送交給了企業(yè)。
要求：根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定，分析稅務(wù)機(jī)關(guān)及稽查人員在稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中存在的問題，并說明理由。
答案：
問題1：稽查組長決定張某是否稽查回避錯(cuò)誤。應(yīng)由稽查局局長決定。
被查對(duì)象要求稅務(wù)稽查人員回避的，或者稅務(wù)稽查人員自己提出回避的，由稽查局局長依法決定是否回避。稽查局局長發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查人員有規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)要求其回避。稽查局局長的回避，由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定。
問題2：采用技術(shù)手段對(duì)企業(yè)電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查未經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)。
問題3：采用的技術(shù)手段不適當(dāng)。應(yīng)以不破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行為前提。
對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。
問題4：稽查機(jī)關(guān)復(fù)制企業(yè)電子數(shù)據(jù)未履行必要手續(xù)。復(fù)制電子數(shù)據(jù)提供方未到場，電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲(chǔ)介質(zhì)上未封存并由提供方簽章等。
第三十條 以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無誤”，并由當(dāng)事人簽章。
需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個(gè)人、單位的法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存，同時(shí)在封存包裝物上注明制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。
問題5：以安裝竊聽器手段獲取證據(jù)材料錯(cuò)誤（無效）。
調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。
問題6：座談會(huì)會(huì)議記錄不能作為有效證據(jù)。如視為詢問，也未依法定程序履行手續(xù)。
詢問應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實(shí)施。除在被查對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應(yīng)當(dāng)向被詢問人送達(dá)《詢問通知書》。
詢問時(shí)應(yīng)當(dāng)告知被詢問人如實(shí)回答問題。詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對(duì)或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動(dòng)處捺指?。缓藢?duì)無誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。
當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計(jì)算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。
問題7：稽查實(shí)施超過了法定時(shí)限未經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)。
檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)。
問題8：采取稅收保全措施不當(dāng)，不符合保全的條件。
問題9：采取稅收保全措施經(jīng)稽查局長批準(zhǔn)權(quán)限錯(cuò)誤，應(yīng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。
檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。
問題10：采取稅收保全措施程序錯(cuò)誤，應(yīng)向納稅人送達(dá)《稅收保全措施決定書》。
稽查局采取稅收保全措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《稅收保全措施決定書》，告知其采取稅收保全措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法告知其申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利。
問題11：檢查部門將底稿、報(bào)告等移交審理部門超過了法定時(shí)限，應(yīng)在檢查部門負(fù)責(zé)人審核后5個(gè)工作日內(nèi)移交。
檢查完畢，檢查部門應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。
問題12：作出稅務(wù)行政處罰決定，未事先履行稅務(wù)行政處罰告知手續(xù)。應(yīng)先向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》。
擬對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰的，向其送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利。
問題13：復(fù)議期限未滿采取強(qiáng)制執(zhí)行措施期限錯(cuò)誤，應(yīng)在下達(dá)《稅務(wù)處罰決定書》后復(fù)議期限滿60日后采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
行政復(fù)議法第九條規(guī)定，公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯了其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。
問題14：歸還調(diào)取的企業(yè)賬簿資料超過了法定時(shí)限，應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)歸還。
調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。
