案例概覽
Z公司為集團(tuán)在蘇州設(shè)立的工廠，主要生產(chǎn)汽車零部件。2013年5月，集團(tuán)由于經(jīng)營需要，在蘇州設(shè)立新的汽車零部件工廠J公司，并由Z公司向J公司轉(zhuǎn)讓三部生產(chǎn)設(shè)備：——用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備為2007年購置，原值200萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊了100萬元，轉(zhuǎn)讓收入為100萬元，J按4%征收率計(jì)交增值稅;——用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備為2010年購置，原值500萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊了100萬元，轉(zhuǎn)讓收入為400萬元。購入時(shí)J未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)按17%計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額;——用于出租的機(jī)器設(shè)備為2013年元月購置，原值500萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊12萬元，轉(zhuǎn)讓收入488萬元。由于購入時(shí)系二手設(shè)備，未取得專用發(fā)票，J按4%征收率計(jì)交增值稅。
現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問題是：所有設(shè)備轉(zhuǎn)讓未作評(píng)估，價(jià)格不公允;第二筆業(yè)務(wù)按4%征收率計(jì)交增值稅;第三筆業(yè)務(wù)應(yīng)按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
如何看待稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求?
根據(jù)國稅函[2009]90號(hào)，設(shè)備轉(zhuǎn)讓簡(jiǎn)易征收不得開增值稅專用發(fā)票，由于普通發(fā)票是增值稅鏈條斷裂，不存在交和抵的機(jī)制，稅務(wù)局就會(huì)對(duì)價(jià)格產(chǎn)生爭(zhēng)議。在增值稅條例中指出，價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。企業(yè)可以尋找相同設(shè)備在市面上的價(jià)格波動(dòng)變化，如果設(shè)備價(jià)格是變高的，企業(yè)按照賬面凈值出售可能是價(jià)格偏低;如果市面上的價(jià)格是降低的，那么按照賬面凈值出售不一定是偏低的。同時(shí)，從Z公司的設(shè)備年限都是大于等于10年，折舊年限偏長，賬面的凈值應(yīng)該是偏高的，也支持了企業(yè)沒有“價(jià)格明顯偏低”。
根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)，如果企業(yè)在2008年后買入的資產(chǎn)屬于稅法不允許抵扣，并且企業(yè)也沒有抵扣的，如當(dāng)時(shí)的小汽車、用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的中央空調(diào)、福利食堂的灶具等，在企業(yè)轉(zhuǎn)賣時(shí)按照4%簡(jiǎn)易征收。注：由于案例中的納稅年度是2013年，因此仍適用舊的征收率。近期兼并征收率后應(yīng)按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。而第二筆業(yè)務(wù)的機(jī)器用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品，不屬于不允許抵扣的資產(chǎn)，應(yīng)該按照17%計(jì)提增值稅。
第三筆業(yè)務(wù)中的設(shè)備，并不屬于進(jìn)入流通領(lǐng)域的舊貨，而是企業(yè)自己使用且計(jì)提折舊過的。該設(shè)備在買入時(shí)并沒有規(guī)定不得抵扣，是企業(yè)自己沒有取得專用發(fā)票沒有抵扣。在再次出售時(shí)，企業(yè)應(yīng)該按照17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
