2012年6月26日，北京市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局所轄某工程技術(shù)企業(yè)Z公司向該局提交申請(qǐng)，就其與境外Y公司（某避稅群島注冊(cè)）簽訂的《某東南亞國(guó)家市場(chǎng)咨詢服務(wù)合同書(shū)》申請(qǐng)出具對(duì)外支付稅務(wù)證明。為何一家避稅群島注冊(cè)的公司卻與中方簽訂了開(kāi)拓某東南亞國(guó)家市場(chǎng)的咨詢合同？隨著深入了解該合同，更多的問(wèn)題浮出了水面。 合同第一條約定，Y公司將為Z公司提供在某東南亞國(guó)家承攬工程項(xiàng)目有關(guān)勞工環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、政策環(huán)境和法律法規(guī)等的咨詢服務(wù)，并按季度提供工作報(bào)告；提供Z公司在某東南亞國(guó)家設(shè)立機(jī)構(gòu)的有關(guān)辦理程序、費(fèi)用、政策等的咨詢服務(wù)，并按季度提供工作報(bào)告；協(xié)助Z公司與當(dāng)?shù)乜蛻艉陀嘘P(guān)政府部門(mén)進(jìn)行交流和會(huì)晤；協(xié)助Z公司進(jìn)行項(xiàng)目談判。合同第三條約定，“咨詢服務(wù)費(fèi)總計(jì)上千萬(wàn)美元”！是多么重要的服務(wù)，需要支付金額如此巨大的服務(wù)費(fèi)？ 合同的第二條約定，“乙方提供咨詢服務(wù)的地點(diǎn)為印尼”，外方提供正常的項(xiàng)目咨詢服務(wù)，按照客戶的不同需求很有可能需要多地往來(lái)進(jìn)行調(diào)研和召開(kāi)會(huì)議。而此合同特意在開(kāi)篇就提出勞務(wù)完全發(fā)生在境外，會(huì)不會(huì)是企業(yè)在簽訂合同時(shí)就已經(jīng)做好了避稅的準(zhǔn)備呢？ 發(fā)現(xiàn)了以上疑點(diǎn)，稅務(wù)人員隨即與企業(yè)聯(lián)系，要求其進(jìn)一步補(bǔ)充合同執(zhí)行的相關(guān)證明材料，如費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、形成的項(xiàng)目報(bào)告和外方提供服務(wù)人員的相關(guān)證明，希望這些資料可以清晰地解答疑問(wèn)。 6月28日，Z公司的辦稅人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人專(zhuān)程來(lái)到該局，希望就此合同進(jìn)一步溝通。稅務(wù)人員首先提出讓其出具之前要求補(bǔ)充的相關(guān)材料，但得到的說(shuō)法是他們通過(guò)與Y公司聯(lián)系，很難出具相關(guān)的證明材料。另外，一再表示他們是知名大企業(yè)，財(cái)務(wù)處理相當(dāng)規(guī)范，希望能夠得到該局的理解。對(duì)此，稅務(wù)人員堅(jiān)決地表示，配合企業(yè)“走出去”是稅務(wù)機(jī)關(guān)義不容辭的責(zé)任，但對(duì)于審批材料的真實(shí)性、合規(guī)性沒(méi)有商量的余地。如果企業(yè)自己不能提供有力的證明材料，可以聘請(qǐng)境外資深的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，也可以作為判定的材料依據(jù)。于是，Z公司的相關(guān)人員表示將回公司向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，隨后答復(fù)該局是否可以進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。 6月29日，Z公司財(cái)務(wù)人員與該局聯(lián)系，答復(fù)Y公司不同意進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，并且仍舊按照Y公司為Z公司提供境外咨詢勞務(wù)進(jìn)行對(duì)外支付申請(qǐng)。此時(shí)，稅務(wù)人員心里已經(jīng)明白，這份服務(wù)合同“表里不一”，企業(yè)只是想做最后一搏，于是決定繼續(xù)向其施壓，果斷提出如果企業(yè)不能提交要求的各項(xiàng)材料，該局將向Y公司所在地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)交換，以更有效的途徑了解此合同的真實(shí)性。 7月3日，Z公司與該局聯(lián)系，不再按照外方提供境外勞務(wù)申請(qǐng)對(duì)外支付，主動(dòng)申請(qǐng)就此合同進(jìn)行核定征收，并填寫(xiě)上報(bào)了《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)核定利潤(rùn)率為30%。由于該公司沒(méi)有提供真實(shí)有效的證明材料，無(wú)法舉證其勞務(wù)在境外發(fā)生，故視同其提供的勞務(wù)全部發(fā)生在境內(nèi)，以合同約定的收入全額征收企業(yè)所得稅。該局于7月16日完成了審批工作，最終核定利潤(rùn)率為30%。 Z公司已于7月17日就其向境外勞務(wù)提供方支付的第一筆服務(wù)費(fèi)500萬(wàn)美元扣繳了企業(yè)所得稅共計(jì)272萬(wàn)元，該局于次日為其開(kāi)具了《對(duì)外支付稅務(wù)證明》，預(yù)計(jì)該合同扣繳企業(yè)所得稅將達(dá)650余萬(wàn)元。 |
