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| 企業(yè)改組改制契稅優(yōu)惠政策解析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：862 |
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| 按照稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人需要繳納契稅，契稅一般應(yīng)當(dāng)依照成交價(jià)格及規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，稅率由省級(jí)政府在3%~5%稅率的幅度內(nèi)確定。為了支持企業(yè)深化改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，稅法對(duì)企業(yè)改組改制制定了一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，主要包括以下幾個(gè)方面。 一、公司制改造 公司制改造，是指非公司制企業(yè)按照《公司法》要求改建為有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或經(jīng)批準(zhǔn)由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]161號(hào)）規(guī)定，在公司制改造中，對(duì)不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅；對(duì)獨(dú)家發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對(duì)其余涉及土地，房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號(hào)）文件則不再對(duì)改制后的投資主體和出資比例進(jìn)行免稅限制，該文規(guī)定，非公司制企業(yè)按照《公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過(guò)50％的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 二、企業(yè)合并 企業(yè)合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個(gè)企業(yè)的行為?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]161號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號(hào)）也沒(méi)有就投資主體進(jìn)行免稅限制，該文件規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 三、企業(yè)分立 企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)的行為?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]161號(hào)）規(guī)定，企業(yè)分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號(hào)）則要求分立免稅的條件是投資主體相同，該文件規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。此項(xiàng)免稅的"企業(yè)分立"，僅指新設(shè)企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為。 四、股權(quán)重組 股權(quán)重組是指企業(yè)股東持有的股份或出資發(fā)生變更的行為。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其持有的股份或出資部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人；增資擴(kuò)股是指公司向社會(huì)公眾或特定單位、個(gè)人募集出資、發(fā)行股票。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]161號(hào)）規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號(hào)）規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。此"股權(quán)轉(zhuǎn)讓"，包括單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，同時(shí)變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營(yíng)范圍等法人要素的情況。即：企業(yè)辦理變更登記的，適用于該項(xiàng)免稅規(guī)定；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用于該免稅規(guī)定。對(duì)新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。文件同時(shí)規(guī)定，國(guó)有、集體企業(yè)實(shí)施"企業(yè)股份合作制改造"，由職工買(mǎi)斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過(guò)其職工投資增資擴(kuò)股；將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對(duì)改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 五、企業(yè)破產(chǎn) 企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而依法宣告破產(chǎn)的法律行為?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]161號(hào)）規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號(hào)）規(guī)定，國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷(xiāo)，并且買(mǎi)受人妥善安置原企業(yè)30％以上職工的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30％以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。上述所稱(chēng)"妥善安置原企業(yè)職工"，是指國(guó)有、集體企業(yè)買(mǎi)受人或關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬承受人，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)原企業(yè)職工進(jìn)行合理補(bǔ)償，并與被安置職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同，以及按照《勞動(dòng)法》落實(shí)相關(guān)政策。 六、其他 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號(hào)）規(guī)定，其他經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。此項(xiàng)"同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間"規(guī)定，是指母公司與其全資子公司之間、母公司所屬的各個(gè)全資子公司之間的關(guān)系，以及同一自然人設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之間、同一自然人設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司之間的關(guān)系。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》（國(guó)稅函[2008]514號(hào)）規(guī)定，公司制企業(yè)在重組過(guò)程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有控股公司投資組建新公司有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]142號(hào)）就國(guó)有控股公司投資組建新公司有關(guān)契稅政策規(guī)定如下，對(duì)國(guó)有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有控股公司占新公司股份85％以上的，對(duì)新公司承受該國(guó)有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱(chēng)國(guó)有控股公司，是指國(guó)家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50％以上，或國(guó)有股份占股份有限公司股本總額50％以上的國(guó)有控股公司。 需要注意的是，上述改制企業(yè)契稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限截止2008年12月31日，有關(guān)企業(yè)在改組改制時(shí)應(yīng)全面把握，以免錯(cuò)過(guò)免稅時(shí)機(jī)。 財(cái)稅[2001]161號(hào) 企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策 財(cái)稅[2003]184號(hào) 企業(yè)改制重組若干契稅政策 財(cái)稅[2004]126號(hào) 房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策 國(guó)稅函[2006]844號(hào) 企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問(wèn)題解釋 吉地稅發(fā)[2007]9號(hào)關(guān)于當(dāng)前契稅政策執(zhí)行中若干具體問(wèn)題的通知 渝財(cái)農(nóng)稅〔2007〕34號(hào)重慶市財(cái)政局關(guān)于對(duì)農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)商品住房實(shí)行契稅優(yōu)惠 國(guó)稅函[2007]606號(hào) 關(guān)于承受裝修房屋契稅計(jì)稅價(jià)格問(wèn)題的批復(fù) 吉地稅發(fā)[2008]38號(hào)關(guān)于明確契稅政策執(zhí)行中若干問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2008]137號(hào)調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策 財(cái)稅[2008]175號(hào) 企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 國(guó)稅函[2008]438號(hào) 關(guān)于無(wú)效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征收契稅的批復(fù) 解讀國(guó)稅函[2008]438號(hào)文 無(wú)效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移不征契稅 國(guó)稅函[2008]514號(hào) 全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策 國(guó)稅函[2008]662號(hào) 關(guān)于改變國(guó)有土地使用權(quán)出讓方式征收契稅的批復(fù) 國(guó)稅發(fā)[2009]89號(hào) 企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問(wèn)題 財(cái)稅[2009]128號(hào)關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知 閩地稅發(fā)[2009]154號(hào) 進(jìn)一步做好契稅管理工作的通知 渝地稅發(fā)[2009]242號(hào)重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確契稅稅率有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2010]13號(hào)關(guān)于首次購(gòu)買(mǎi)普通住房有關(guān)契稅政策的通知 渝地稅發(fā)[2010]32號(hào)重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于契稅政策執(zhí)行若干問(wèn)題的通知 契稅有關(guān)政策法規(guī)梳理 契稅稅收優(yōu)惠政策 契稅的納稅籌劃方法 整體購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)的契稅籌劃 企業(yè)改組改制契稅優(yōu)惠政策解析 契稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理 首次購(gòu)買(mǎi)普通住房有關(guān)契稅優(yōu)惠政策明確 首套房契稅優(yōu)惠不適用于合買(mǎi)人中已有購(gòu)房記錄者 房產(chǎn)贈(zèng)送的涉稅分析 財(cái)稅部門(mén)細(xì)化差別化購(gòu)房稅收政策 新政策下個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的稅務(wù)處理 2010年住房轉(zhuǎn)讓與贈(zèng)予稅收政策一覽 財(cái)稅[2010]22號(hào) 關(guān)于事業(yè)單位改制有關(guān)契稅政策的通知 |
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