|
|
|
|
| 進銷稅額倒掛從一起稅案看行紀行為納稅人的開票困境 |
| 發(fā)布時間：2016/6/27 來源： 閱讀次數(shù)：318 |
| |
A企業(yè)是貨物運輸代理企業(yè)，自身沒有營運能力，其營利模式為：首先從客戶收取款項，再和有運輸能力的企業(yè)洽談并委托其運輸。從客戶收取的費用減去支付給運輸企業(yè)的運費就是A企業(yè)獲得的毛利。在發(fā)票使用上，A企業(yè)從B企業(yè)取得稅率為11%的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票并認證抵扣，但是向客戶收款時開具的品名為代理服務，稅率為6%，因此產生了增值稅銷項稅額小于進項稅額的問題，導致長期增值稅稅負為零且存在大額留抵稅額。面對稅務檢查人員的質疑，A企業(yè)的解釋是：自己向客戶提供的是貨運代理服務，取得的收入屬于代理服務費，之所以出現(xiàn)銷項稅額與進項稅額倒掛，是因為稅率存在差異，與A企業(yè)無關。
經過查閱A企業(yè)提供的原始憑證和合同，檢查人員發(fā)現(xiàn)運輸合同都是A企業(yè)與運輸企業(yè)簽訂的，與此相對應，A企業(yè)取得的貨物運輸業(yè)專用發(fā)票上“發(fā)貨人”和“實際受票方”都是A企業(yè)。而A企業(yè)與客戶簽訂的《委托代理協(xié)議》只是寫明A企業(yè)在收費后負責客戶貨物的運輸，未寫明“代理費”的計算方式。據此檢查人員作出的判斷是：A企業(yè)與客戶簽訂的不是委托代理合同，而是行紀合同，向客戶提供的不是代理服務，而是行紀服務。A企業(yè)向客戶開具品名為“代理費”的發(fā)票屬于混淆收費性質的行為。
代理服務與行紀服務有什么區(qū)別？按照《民法通則》的規(guī)定，代理是指代理人在代理權限內，以被代理人的名義實施民事法律行為，其中委托代理是代理的一種形式；而按照《合同法》的規(guī)定，行紀合同是行紀人以自己的名義為委托人從事貿易活動，委托人支付報酬的合同。所以，二者的交易方式不同，在代理服務中，委托代理合同的標的是代委托人從事委托人指定的行為，與交易合同的標的不同；在行紀服務中，行紀合同與交易合同的標的是相同的。（見下圖）：
以本案為例，如果貨代企業(yè)向客戶提供的是代理服務，則應當以客戶的名義聯(lián)系運輸企業(yè)，由客戶與運輸公司簽訂運輸合同并付款，運輸發(fā)票也應當由運輸公司開具給客戶，即使貨代企業(yè)先代客戶支付運費，也屬于代墊費用性質。客戶向貨代企業(yè)支付的代理費則由貨代企業(yè)另行開具品名為“代理費”的發(fā)票。但是本案中的貨代企業(yè)A公司是以自己名義分別與客戶和運輸企業(yè)簽訂合同，由運輸企業(yè)向其提供運輸服務的同時再向客戶提供相同的運輸服務，所以A公司是通過從事行紀行為向客戶提供運輸服務而非代理服務。本案中A公司正確的發(fā)票開具方式應當是就收取的全部費用開具品名為“運輸服務”的發(fā)票。
有一種反對意見認為：貨代企業(yè)沒有向客戶提供運輸服務，因此不能開具貨運專票。這個理由是不成立的。貨代企業(yè)與客戶簽訂的合同中已經承擔了為客戶將指定貨物運輸?shù)街付ǖ攸c的義務，這一義務的履行即是向客戶提供運輸服務的過程，至于貨代企業(yè)采取何種方式，是自己履行還是交由他人履行這一義務則在所不問。本案中A企業(yè)采取委托運輸企業(yè)承運的方式履行了對客戶的義務，因此也屬于提供了運輸服務。
但是，目前的發(fā)票管理制度中，如果貨代企業(yè)沒有運輸業(yè)資質，不能使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，因此本案中的進項稅額與銷項稅額倒掛的原因是發(fā)票管理制度存在不合理限制導致發(fā)生行紀行為的納稅人無法合理開票。這一困境不只存在于貨運代理行業(yè)，其他提供行紀服務的企業(yè)，例如代收商戶水電費的企業(yè)，也存在這個問題。解決這個問題需要打破現(xiàn)有的發(fā)票票種和開具范圍限制的藩籬，允許企業(yè)自開或到稅務機關代開。 |
|
|
|
|
|
