《財(cái)政部、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、環(huán)境保護(hù)部、國家能源局關(guān)于開展中央財(cái)政支持北方地區(qū)冬季清潔取暖試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)建〔2017〕238號）：中央財(cái)政支持試點(diǎn)城市推進(jìn)清潔方式取暖替代散煤燃燒取暖，并同步開展既有建筑節(jié)能改造，鼓勵(lì)地方政府創(chuàng)新體制機(jī)制、完善政策措施，引導(dǎo)企業(yè)和社會(huì)加大資金投入，實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)地區(qū)散燒煤供暖全部“銷號”和清潔替代，形成示范帶動(dòng)效應(yīng)。
本次財(cái)政補(bǔ)貼試點(diǎn)示范期為三年，中央財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)城市規(guī)模分檔確定，直轄市每年安排10億元，省會(huì)城市每年安排7億元，地級城市每年安排5億元?！? 26”城市是指京津冀大氣污染傳輸通道，包括北京，天津，河北省石家莊、唐山、廊坊、保定、滄州、衡水、邢臺、邯鄲，山西省太原、陽泉、長治、晉城，山東省濟(jì)南、淄博、濟(jì)寧、德州、聊城、濱州、菏澤，河南省鄭州、開封、安陽、鶴壁、新鄉(xiāng)、焦作、濮陽。
一、會(huì)計(jì)核算
由于本次財(cái)政補(bǔ)貼專項(xiàng)用于煤改電設(shè)施購置和建筑節(jié)能改造，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》規(guī)定，應(yīng)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。收到補(bǔ)貼時(shí)，企業(yè)可選擇總額法和凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費(fèi)用等的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。
企業(yè)采用總額法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。
企業(yè)采用凈額法核算時(shí)，可將收到的補(bǔ)貼直接沖減相關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，并按沖減后的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行折舊或攤銷。
二、稅務(wù)處理
在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！奔磳τ谄髽I(yè)收到的財(cái)政補(bǔ)貼款，稅收政策并未限定企業(yè)采取何種方式確認(rèn)收入，對于符合不征稅條件的政府補(bǔ)貼，企業(yè)可選擇在收到時(shí)一次性確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，也可選擇作為不征稅收入處理。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件，以及財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，并且企業(yè)能夠?qū)υ撡Y金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。凡作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、涉稅籌劃
由于企業(yè)選擇當(dāng)期作為征稅收入和不征稅收入對企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得的計(jì)算存在不同的影響，因此企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營狀況，充分運(yùn)用選擇一次性確認(rèn)收入與不征稅收入的時(shí)間性差異，選擇最有利的稅務(wù)處理方式。若該企業(yè)有未彌補(bǔ)虧損，稅務(wù)上可按應(yīng)稅收入處理，在取得補(bǔ)貼資金的當(dāng)年所得稅申報(bào)時(shí)一次性確認(rèn)全部收入。若該企業(yè)無未彌補(bǔ)虧損，稅務(wù)上可按不征稅收入處理，待改造完成形成資產(chǎn)后，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)逐月調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
