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| 個(gè)體門(mén)檻降低要注意一般納稅人認(rèn)定的“強(qiáng)制性” |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：557 |
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| 1994年稅制改革以來(lái)，符合條件的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（也稱(chēng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)體戶(hù)）申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）資格認(rèn)定始終需要經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（國(guó)稅機(jī)關(guān)，下同）批準(zhǔn)，對(duì)其他符合條件的納稅人則經(jīng)所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)即可，這種高“門(mén)檻”不難看出個(gè)體戶(hù)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定條件的從嚴(yán)程度或者限制程度，因此，一些雖然已超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)又不愿意申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定、按一般納稅人計(jì)算繳納稅款的納稅人也就順而避之。2009年《增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》修訂實(shí)施后，取消了原《實(shí)施細(xì)則》第二十八條有關(guān)個(gè)體戶(hù)認(rèn)定一般納稅人需要經(jīng)省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的規(guī)定，其認(rèn)定“門(mén)檻”、認(rèn)定條件等與其他經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的小規(guī)模納稅人相同。但是，作為個(gè)體戶(hù)小規(guī)模納稅人在今后履行相關(guān)義務(wù)時(shí)至少應(yīng)注意三點(diǎn)： 一、小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)降低了。 修訂后的《實(shí)施細(xì)則》第二十八條將從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（包括免稅銷(xiāo)售額，下同）50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同），比原標(biāo)準(zhǔn)降低50萬(wàn)元；將除上述以外的其他小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以下，比原標(biāo)準(zhǔn)降低100萬(wàn)元，而且這里的年指的是連續(xù)12個(gè)月，包括實(shí)際經(jīng)營(yíng)和未實(shí)際經(jīng)營(yíng)的月份。 二、超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)不申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定要按增值稅適用稅率全額征收增值稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 修訂后的《實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：除年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，其他納稅人年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)的，要按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率全額計(jì)算征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 三、強(qiáng)制全額征稅的時(shí)間和可能帶來(lái)的損失。 修訂后的《實(shí)施細(xì)則》第三十四條雖然沒(méi)有明確增值稅納稅人超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率全額計(jì)算征收增值稅的具體時(shí)間，但從實(shí)際管理看，都是從發(fā)現(xiàn)時(shí)實(shí)施、從超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的次月起糾正的，因此，個(gè)體戶(hù)小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要按月計(jì)算衡量是否已超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，如果超過(guò)必須在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，否則，要受到按全部銷(xiāo)售額（針對(duì)按法定增值額征稅而言）依增值稅稅率計(jì)算征收增值稅的處理，其繳納的增值稅稅額將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)按法定增值額計(jì)算繳納的數(shù)額，而且這部分相對(duì)多繳納的增值稅帶有懲罰的性質(zhì)，是不準(zhǔn)許用予抵扣一般納稅人資格認(rèn)定后應(yīng)繳納的增值稅的，現(xiàn)將多納稅款損失的程度舉例如下： 某個(gè)體商貿(mào)企業(yè)2010年3月至2011年2月累計(jì)銷(xiāo)售額已達(dá)到81萬(wàn)元，超過(guò)《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的其他小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，假定該個(gè)體戶(hù)到了5月份還沒(méi)有提出增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，3、4月份賬面實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入140000元，則按全部銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅為140000÷（1－3%）÷（1＋17%）×17%＝20971.01元，由于不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率為17%，假定該地區(qū)商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的平均增值稅負(fù)擔(dān)率為5%，則該個(gè)體商貿(mào)企業(yè)3、4月份多繳納增值稅稅額140000÷（1－3%）÷（1＋17%）×（17%－5%）＝14803.07元，是按平均稅負(fù)計(jì)算結(jié)果的2.4倍（14803.07÷（20971.01－14803.07）＝2.40），而認(rèn)定為一般納稅人后實(shí)際稅負(fù)也許會(huì)低比平均稅負(fù)低。 可見(jiàn)，增值稅一般納稅人由于允許抵扣購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)及由此發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用除外），其實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅負(fù)，納稅人切忌盲目認(rèn)為一般納稅人就是按適用稅率全額征稅。 總之，個(gè)體戶(hù)認(rèn)定一般納稅人“門(mén)檻”降低后，個(gè)體小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解和掌握所適用的相關(guān)增值稅政策，及時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，以避免造成不必要的損失。 |
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