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| 預(yù)付卡：針對總局53號公告的提問與建議 |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/9/26 來源： 閱讀次數(shù)：481 |
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| 一、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額：購卡人如何最終取得增值稅專用發(fā)票以獲取進(jìn)項(xiàng)稅？
購卡人或持卡人（二者可能是同一人也可能非同一人）取得進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，理論上應(yīng)該是也只能是下列之一：
1
、付費(fèi)時(shí)。但
53號公告規(guī)定：售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2
、實(shí)際消費(fèi)后。但53號公告規(guī)定：持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
即無論是單用途卡還是多用途卡，付費(fèi)的購卡人或?qū)嶋H消費(fèi)的持卡人永遠(yuǎn)無法取得增值稅專用發(fā)票，即使此項(xiàng)貨物或服務(wù)的采購屬于可抵扣的范圍，也無法獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
如果是這樣，對一個(gè)有抵扣需求的納稅人來言，等于付費(fèi)成本上漲了17%，大家都是理性的經(jīng)濟(jì)人，地主家也沒有閑錢隨意拋撒，誰還會再上桿子地非要去購買那個(gè)什么預(yù)付卡呢？除非是購買不能抵扣的公交卡。
二、關(guān)于開票：與其他部門監(jiān)管規(guī)定的沖突如何解決？
公告規(guī)定：支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
而《
非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法
》（
中國人民銀行令〔2010〕第2號）第23條：支付機(jī)構(gòu)接受客戶備付金時(shí),只能按收取的支付服務(wù)費(fèi)向客戶開具發(fā)票,不得按接受的客戶備付金金額開具發(fā)票?且其第42條：支付機(jī)構(gòu)有下列情形之一的,中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)責(zé)令其限期改正,并給予警告或處1萬元以上3萬元以下罰款:……
(
六)未按規(guī)定向客戶開具發(fā)票的;
稅務(wù)端可以說：（1）依《發(fā)票管理辦法》第四條，國家稅務(wù)總局才是發(fā)票管理的主管部門，此文總局未作為發(fā)文單位參與，純粹人行本系統(tǒng)部門規(guī)章，不具有拘束力。
但人行會聽你的嗎？會自行認(rèn)定自己越權(quán)了羞愧難當(dāng)，而不會向開具了發(fā)票的售卡企業(yè)送達(dá)處罰的告知書？
或：（2）因?yàn)樵谑劭ōh(huán)節(jié)不繳增值稅，此時(shí)開具的增值稅普通發(fā)票已經(jīng)不是與經(jīng)營行為相關(guān)聯(lián)的常規(guī)“發(fā)票”的概念，而應(yīng)理解為收據(jù)的性質(zhì)。所以二個(gè)部門法間并不存在矛盾，
這個(gè)解釋退縮有彈性，避免了與人行監(jiān)管法規(guī)的正面碰撞，但問題又來了：如果是收據(jù)性質(zhì)的，但我即使實(shí)際消費(fèi)時(shí)即真正發(fā)生了經(jīng)營行為時(shí)，也并沒有能夠取得正式的稅務(wù)發(fā)票?。克魅“l(fā)票可是消費(fèi)者的法定權(quán)利?。看藭r(shí)誰來給我維權(quán)？撥打12366嗎？向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)嗎？
再者對一個(gè)謹(jǐn)慎性原則和“以票控稅”理念下熏陶出來的會計(jì)人講，如果這是收據(jù)，我何時(shí)能取得計(jì)入成本費(fèi)用的報(bào)銷憑證？難道總局再出臺一個(gè)象車船稅的文件，說這個(gè)可以做為會計(jì)核算的原始憑證？
三、問題根源：沒有明確充值款的預(yù)收賬款的性質(zhì)，并沿著此思路進(jìn)行后續(xù)行為的稅收界定。我理解，此應(yīng)該是導(dǎo)致以上問題的根源所在。
四、衍生問題：與原有稅收規(guī)章的特別規(guī)定如何處理？
如：《
成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（
國家稅務(wù)總局令第2號）：發(fā)售加油卡?加油憑證銷售成品油的納稅人在售賣加油卡?加油憑證時(shí),應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理,不征收增值稅;預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開具普通發(fā)票,如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票,待用戶憑卡或加油憑證加油后,根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄,向購油單位開具增值稅專用發(fā)票?接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí),接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。
《加油站增值稅管理辦法》是部門規(guī)章，法律位階顯然要高于此53號公告，但顯然二者間對預(yù)付卡的稅收規(guī)定存在不同的認(rèn)定和處理規(guī)定，此時(shí)是如何處理呢？是依下位法不得違反上位法（或針對于加油站的特別規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定）的規(guī)定來認(rèn)定《加油站增值稅管理辦法》仍然有效，還是以新法優(yōu)于舊法，讓加油站也一并納入53號公告的約束？
但53號公告文件中對此根本就沒有提及，估計(jì)又是一個(gè)政策灰色地帶里地方文件口徑或?qū)嶋H征管口徑百花齊放的狀態(tài)，也是讓納稅人無所適從左右為難步步驚心缺乏安全感的狀態(tài)。
五、建議：明確充值款的預(yù)收賬款的性質(zhì)，并沿著此思路進(jìn)行后續(xù)行為的稅收界定。并做好文件銜接和清理，給納稅人一個(gè)明確湛藍(lán)的錯(cuò)落有致長幼有序的政策環(huán)境
六、感嘆：一個(gè)補(bǔ)丁出臺帶來一個(gè)再須補(bǔ)丁的豁口，一個(gè)姑娘來到你面前猶如一場風(fēng)雨抽打你雙眼，這樣補(bǔ)丁層疊疊床架屋地延展下去，營改增啊快成九袋長老了，還沒有青春你就老了，還沒有立法你就發(fā)福了。
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