|
|
|
|
| 佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局訴佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司行政處罰決定案 |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/6/27 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：961 |
| |
| 廣東省佛山市中級(jí)人民法院行政判決書(shū)(2005)佛中法行終字第251號(hào)
上訴人(原審被告)：佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局。地址：佛山市順德區(qū)大良街道辦事處鑒海路86號(hào)。
負(fù)責(zé)人：高儉華，局長(zhǎng)。
委托代理人：唐松強(qiáng)，佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局科員。
委托代理人：吳青，廣東古今來(lái)律師事務(wù)所律師。
被上訴人(原審原告)：佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司。地址：佛山市順德區(qū)容桂街道辦事處隔涌路47號(hào)。
法定代表人：馮典祺。
委托代理人：李榮法，北京市君澤君律師事務(wù)所律師。
委托代理人：沙世勇，男，漢族，1975年7月26日出生，住山東省濟(jì)寧市市中區(qū)越河南路23號(hào)。
上訴人佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局因佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司訴該局稅務(wù)行政處罰決定一案，不服佛山市順德區(qū)人民法院(2005)順?lè)ㄐ谐踝值?3號(hào)行政判決，向本院提起上訴。本院依法組成合議庭，對(duì)本案進(jìn)行了審理，現(xiàn)已審理終結(jié)。
原審查明的事實(shí)：原告佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司于1996年10月份成立，法定代表人馮典祺，主營(yíng)制造民用燈具、電子鎮(zhèn)流器、光管支架、緊固件，經(jīng)營(yíng)本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)的出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口本企業(yè)生產(chǎn)所需的原輔材料、儀表儀器、機(jī)械設(shè)備、零配件及技術(shù)的進(jìn)口業(yè)務(wù)，屬私營(yíng)有限責(zé)任公司，是增值稅一般納稅人。納稅人識(shí)別號(hào)為：440681231951380，納稅人編碼為：540001060670。該公司采取直接銷(xiāo)售、委托代理銷(xiāo)售、賒銷(xiāo)三種方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，直接銷(xiāo)售采取簽訂合同按合同執(zhí)行或先發(fā)貨確認(rèn)收貨后憑收貨單確認(rèn)結(jié)算金額，結(jié)算以轉(zhuǎn)帳為主，部分現(xiàn)金結(jié)算；委托代理銷(xiāo)售采取與代理商簽訂代理合同，將貨發(fā)給代理商再由代理商銷(xiāo)售給客戶，代理商銷(xiāo)售給客戶后，要求原告開(kāi)具增值稅發(fā)票，由代理商付款給原告或直接由客戶付款給原告，原告與代理商結(jié)算的方式是由代理商將銷(xiāo)售情況和銷(xiāo)售清單發(fā)給原告，原告按代理合同給付代理費(fèi)用；賒銷(xiāo)是直接將貨供應(yīng)給客戶以后才結(jié)算。原告公司內(nèi)設(shè)總經(jīng)理，公司設(shè)立采購(gòu)部、生產(chǎn)部、銷(xiāo)售部和出口部，具體的生產(chǎn)銷(xiāo)售流程是由采購(gòu)部聯(lián)系客戶，由客戶向公司下定單，生產(chǎn)部接單后安排生產(chǎn)，成品出倉(cāng)后由銷(xiāo)售部開(kāi)具送貨單及聯(lián)系貨運(yùn)，再由公司財(cái)會(huì)人員登記貨物發(fā)出，收款后再開(kāi)具增值稅發(fā)票。2002年1月至2003年12月間原告的財(cái)務(wù)主管和納稅申報(bào)人先后為歐佩虹、邵素琴。
2004年3月9日，被告佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)對(duì)原告佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司的帳簿、憑證及其它有關(guān)資料進(jìn)行調(diào)取，調(diào)取原告內(nèi)部帳資料7箱，后被告佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì)原告佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司的法定代表人馮典祺，公司人員韋連偉、唐光瓊、楊麗霞、曾翠玲、邵素琴、歐佩虹進(jìn)行詢問(wèn)，對(duì)所調(diào)取的有關(guān)帳冊(cè)、送貨單進(jìn)行整理核對(duì)，將內(nèi)部明細(xì)分類(lèi)帳錄入電子表格進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，2004年5月10日和14日，原告員工曾翠玲、楊麗霞對(duì)被告調(diào)取的帳冊(cè)內(nèi)將貨物的單價(jià)、金額進(jìn)行核對(duì)，同年5月20至21日，曾翠玲、楊麗霞在被告所調(diào)取原告的帳冊(cè)上蓋上了原告的公章。2004年12月28日，被告作出順國(guó)稅稽告[2004]0134號(hào)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，告知原告的違法事實(shí)、法律依據(jù)和擬作出的處罰，并于當(dāng)天送達(dá)給原告，原告于2004年12月30日向順德區(qū)稅務(wù)局書(shū)面申請(qǐng)聽(tīng)證，2005年1月13日，佛山市順德區(qū)稅務(wù)局主持了聽(tīng)證，2005年2月3日，被告佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局作出了順國(guó)稅稽罰字[2005]0010號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，并于同年2月4日送達(dá)給原告。
原審認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五條、第十四條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九條第一款的規(guī)定，被告佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局有權(quán)實(shí)施稅收的征收管理和查處偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的案件。在本案中，被告佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局作出順國(guó)稅稽罰字[2005]0010號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，認(rèn)定原告佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司通過(guò)開(kāi)設(shè)內(nèi)部的帳冊(cè)，記錄向外單位及個(gè)人銷(xiāo)售產(chǎn)品，其中記錄的銷(xiāo)售額大于實(shí)際開(kāi)票金額，減除向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的銷(xiāo)售額，剩余部分沒(méi)有如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的手段進(jìn)行偷稅，其行為構(gòu)成了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定的偷稅行為，并根據(jù)該條規(guī)定對(duì)原告佛山市順德區(qū)恒光電器有限公司處以4200000元罰款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”根據(jù)該條規(guī)定，偷稅的定義就是納稅人不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，偷稅的具體表現(xiàn)形式主要有三種：
(一)納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證；
(二)在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；
(三)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。
被告作出的《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》認(rèn)定原告偷稅的違法事實(shí)，是通過(guò)在帳簿上不列、少列收入的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。
“收入”，根據(jù)財(cái)政部1998年6月26日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－收入》(財(cái)會(huì)字[1998]23號(hào))對(duì)“收入”的定義為：“收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)?！庇謸?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－收入》的規(guī)定：“銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；
(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量?！焙汀颁N(xiāo)售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；銷(xiāo)售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入?！?br />
對(duì)照以上規(guī)定，被告沒(méi)有提供符合認(rèn)定原告上列銷(xiāo)售收入條件的任何證據(jù)，相反原告提供了反證材料證實(shí)其貨物并未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，因此被告不能確定原告的銷(xiāo)售收入，亦未提供原告通過(guò)其他方式偷稅的有關(guān)證據(jù)，不能證實(shí)原告不繳或少繳應(yīng)納稅款，不能認(rèn)定原告有偷稅的違法行為，被告認(rèn)定原告偷稅的違法事實(shí)主要證據(jù)不足，其依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定對(duì)原告作出的處罰適用法律錯(cuò)誤；另根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條的規(guī)定，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：(一)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。(二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！?br />
又根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，“條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：(一)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；(三)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；(四)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；(五)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；(六)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；(七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天?！?br />
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：(一)將貨物交付他人代銷(xiāo)；(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；(三)設(shè)有兩上以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(五)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；(六)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?！?br />
根據(jù)上述規(guī)定，被告未提供有效證據(jù)證明原告所銷(xiāo)售的貨物已到增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，因此，被告認(rèn)定原告銷(xiāo)售貨物沒(méi)有如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅缺乏事實(shí)和法律依據(jù)。被告依法開(kāi)展稅務(wù)檢查，在作出處罰前依法告知原告，并依原告的申請(qǐng)組織了聽(tīng)證，后作出處罰決定，并送達(dá)了原告，程序合法。
綜上所述，被告作出順國(guó)稅稽罰字[2005]0010號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》的主要證據(jù)不足，適用法律錯(cuò)誤，應(yīng)予撤銷(xiāo)，原告訴被告作出的順國(guó)稅稽罰字[2005]0010號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》認(rèn)定事實(shí)和適用錯(cuò)誤的理由成立，應(yīng)予采納，但訴該處罰決定存在違反程序的理由不成立，不予采納。被告佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局關(guān)于原告構(gòu)成銷(xiāo)售，負(fù)有增值稅納稅義務(wù)并對(duì)原告予以處罰有明確法律依據(jù)的辯解理由不成立，不予采納。經(jīng)本院審判委員會(huì)討論決定，依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第五十四條第(二)項(xiàng)第1目、第2目和第七十四條的規(guī)定，判決撤銷(xiāo)被告作出的順國(guó)稅稽罰字[2005]0010號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，案件訴訟費(fèi)100元由被告承擔(dān)。
|
|
|
|
|
|
