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| 企業(yè)債務(wù)重組中的稅收籌劃 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：663 |
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| 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，一些企業(yè)可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理不善，或受外部各種因素的不利影響，致使盈利能力下降或經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損，資金周轉(zhuǎn)不暢，出現(xiàn)暫時(shí)資金緊缺，難以按期償還債務(wù)。在這種情況下就需要對(duì)債務(wù)進(jìn)行重組，即債權(quán)人與債務(wù)人就雙方涉及債務(wù)進(jìn)行變更、修改。 企業(yè)債務(wù)重組方式一般可采取以下方式：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限等。有時(shí)需要采取以上兩種或者兩種以上方式的組合進(jìn)行債務(wù)重組。 企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，必然涉及稅收問(wèn)題，究竟采取何種重組方式有利呢？我們有必要對(duì)擬采取的重組方式從稅收方面進(jìn)行分析和籌劃。 企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，一般只涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，日前國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)），對(duì)企業(yè)債務(wù)重組涉及的所得稅問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范。下面結(jié)合稅法的規(guī)定舉例分析如下： 2003年3月1日，甲企業(yè)銷售一批材料給丙公司，含稅價(jià)格為1170000元。假定當(dāng)年12月1日，丙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難（貨款回籠慢、壞賬多），無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，甲企業(yè)同意減免丙公司351000元債務(wù)，余額丙公司可用現(xiàn)金或用產(chǎn)品償還。雙方增值稅率為17%，企業(yè)所得稅率為33%，當(dāng)年稅前均有利潤(rùn)，沒(méi)有尚未彌補(bǔ)的稅前虧損，均未計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備。 丙公司選擇何種重組方式有利呢？該公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了如下分析： 用現(xiàn)金清償債務(wù)，需支付819000元。因?yàn)閭鶛?quán)人作了351000元債權(quán)讓步，其應(yīng)作為債務(wù)重組所得，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額調(diào)增351000元。用產(chǎn)品清償，需用不含稅市價(jià)為700000元的產(chǎn)品清償，較其他正常產(chǎn)品銷售而言，該方式可節(jié)省收賬費(fèi)用和避免壞賬損失，按照目前公司的產(chǎn)品銷售回籠情況，收賬費(fèi)用和壞賬損失占應(yīng)收貨款的比例為10%，公司因此項(xiàng)節(jié)省收賬費(fèi)用和避免壞賬損失可獲利益為81900元，應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增351000元。經(jīng)過(guò)比較，丙公司覺(jué)得用產(chǎn)品清償對(duì)企業(yè)有利。 上面是對(duì)用產(chǎn)品與用現(xiàn)金重組方式的比較。同理，對(duì)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的重組方式，相對(duì)與用現(xiàn)金重組方式而言，可節(jié)約股票發(fā)行費(fèi)用等。 進(jìn)一步分析，因?yàn)楝F(xiàn)代商業(yè)行為的實(shí)質(zhì)是雙贏，如果債權(quán)人對(duì)除現(xiàn)金清償以外的方式有更高的要求，如上例對(duì)債務(wù)人用產(chǎn)品清償，只同意減免丙公司315900元債務(wù)，則丙公司因節(jié)省收賬費(fèi)用和避免壞賬損失可獲利益為85410元，但多支付產(chǎn)品（含增值稅）35100元（暫不考慮相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加），兩者合計(jì)丙公司采取該方式較用現(xiàn)金清償方式多獲稅前利潤(rùn)50310元。 再進(jìn)一步分析，以上面的例子為例，如果甲企業(yè)處于享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠期，因稅率不同，則可進(jìn)行另外一種籌劃。 根據(jù)《企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積而不必并入應(yīng)納稅所得額繳稅（外資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額），同時(shí)按《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》第六條規(guī)定：債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額。 于是債權(quán)人和債務(wù)人可進(jìn)行如下籌劃，丙公司全額支付1170000元給甲企業(yè)，甲企業(yè)再捐贈(zèng)351000元給丙公司。這樣一來(lái)，丙公司實(shí)際上只支付了819000元，但因?yàn)榻邮芫栀?zèng)的是現(xiàn)金，不用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，相比以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)重組方式而言，少調(diào)增應(yīng)納稅所得額351000元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)少繳企業(yè)所得稅115830元；對(duì)債權(quán)人甲企業(yè)來(lái)說(shuō)，采取捐贈(zèng)方式與債務(wù)重組方式實(shí)際收到的現(xiàn)金是一樣的，只不過(guò)采取捐贈(zèng)方式要調(diào)增應(yīng)納稅所得額351000元，而債務(wù)重組方式可調(diào)減應(yīng)納稅所得額351000元，一正一負(fù)比較，應(yīng)納稅所得額相差702000元，因企業(yè)所得稅處于免稅優(yōu)惠期，故此項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際不需繳企業(yè)所得稅。通過(guò)比較可知，在此種情況下，對(duì)債權(quán)人和債務(wù)人雙方來(lái)說(shuō)，采取捐贈(zèng)方式比債務(wù)重組方式少繳企業(yè)所得稅115830元。 總之，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)根據(jù)重組雙方的實(shí)際情況，事先進(jìn)行分析籌劃，以找出一個(gè)令雙方雙贏的最優(yōu)方案。 |
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