（一）零稅率應稅服務當期免抵退稅額的計算：
當期零稅率應稅服務免抵退稅額＝當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應稅服務退稅率
（二）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算：
1.當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額；當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額
2.當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額；當期免抵稅額＝0，“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。
其免抵退稅的會計核算與申報應分三步：
第一步：申報納稅
1.根據(jù)實現(xiàn)的國內運輸收入：
借：銀行存款——××公司6660000
貸：主營業(yè)務收入——國內運輸業(yè)務收入6000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）660000。
2.根據(jù)購進小型貨船固定資產(chǎn)（成本核算會計分錄略）：
借：固定資產(chǎn)5000000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850000
貸：銀行存款5850000。
3.根據(jù)實現(xiàn)的國際運輸收入：
借：銀行存款2000000
貸：主營業(yè)務收入——國際運輸業(yè)務收入2000000。
4.當期應納稅額＝銷項稅額－（進項稅額－當期免抵退稅不予抵扣稅額）＝660000－（850000－0）＝-190000（元）。
根據(jù)上述情況，該企業(yè)在9月的增值稅申報期內，填報增值稅納稅申報表及附表。
第二步：申報免抵退稅
1.當期國際運輸收入免抵退稅額＝當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應稅服務退稅率＝2000000×11%＝220000（元）。
2.由于期末留抵稅額190000元小于免抵退稅額220000元，應退稅額＝期末留抵稅額＝190000元，當期免抵稅額＝220000－190000＝30000（元）。
該公司根據(jù)以上計算的數(shù)額，在9月增值稅申報期內，生成免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)，打印《免抵退稅申報匯總表》、《零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表》等相關報表及其附表，并提供零稅率應稅服務的載貨、載客艙單等相關原始憑證，向稅務機關申報“免、抵、退”稅。
第三步：做賬計稅
1.9月末，根據(jù)稅務機關審批的免抵退稅匯總表做賬：
借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）190000
應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）30000
貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）220000。
2.收到退稅款時：
借：銀行存款190000
貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）190000。
操作中需要注意：零稅率應稅服務提供者如同時有貨物出口的，可結合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅。適用零稅率的應稅服務的生產(chǎn)企業(yè)，應按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)，并于作外銷收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關如實申報免抵退稅
零稅率應稅服務簡易辦法征稅計算
如果該公司是按簡易辦法征稅（稅率3%），實行免征增值稅辦法。具體步驟為：零稅率應稅服務應在免稅業(yè)務發(fā)生，并按會計規(guī)定作外銷收入的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內，填報《免稅出口貨物勞務明細表》，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關辦理免稅申報手續(xù)。應當注意的是，一般納稅人選擇按照簡易辦法征稅的，不得抵扣取得的進項稅額。接上例，該公司當月購進一艘小型貨船（固定資產(chǎn)）5000000元，進項稅額850000元應作轉出，所取得的國內運輸收入6000000元計稅按3%的稅率進行計算，應納稅額＝6000000÷（1＋3%）×3%＝174757.28（元）。
同時應注意適用零稅率應稅服務的，如果放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳稅，36個月內不得再申請適用零稅率
