問：如果購買一批貨物（用于生產(chǎn)），合同簽訂是在2013年7月份，驗收入庫、發(fā)票開具和付款均在8月份。那么，對于8月份取得的此業(yè)務(wù)進項稅增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣銷項？
企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額可否抵扣，與支付貨款有無關(guān)聯(lián)？進項稅發(fā)票的抵扣時間是否與合同簽訂日期有關(guān)？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]15號）[全文失效](依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知（國稅發(fā)[2009]7號）)規(guī)定第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額申報抵扣的時間，按以下規(guī)定執(zhí)行：
?。ㄒ唬┕I(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額予以抵扣。
（二）商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額予以抵扣。
?。ㄈ┮话慵{稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接收應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額予以抵扣。
增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅論處，一經(jīng)查出，則應(yīng)從當(dāng)期進項稅額中剔除，并在該進項發(fā)票上注明，以后不論其貨物到達或驗收入庫，或支付款項，均不得計入進項稅額申報抵扣?！敬藯l于2006年4月30日失效。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2006]62號）】
對照上項規(guī)定，對于進項稅的抵扣，的確曾做出過具體限制。但該文件2009年全文已經(jīng)失效。
《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。
下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：
?。ㄒ唬匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
?。ㄋ模┵忂M或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司所述情形，只要是真實交易發(fā)生，無論是否支付款項，取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
因此，取得增值稅專用發(fā)票不再受支付貨款的限制。
增值稅抵扣時間更注重實際發(fā)生或完成日期，而合同簽訂日期與此不同。 |
