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| 營改增后增值稅差額征稅及開票政策解析 |
| 發(fā)布時間：2016/9/26 來源： 閱讀次數(shù)：1556 |
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| 2016年5月1日開始，在全國范圍內(nèi)推行全行業(yè)營改增試點，為適應(yīng)營改增試點的需要，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了對部分行業(yè)或某些業(yè)務(wù)可實行差額征稅的政策，有關(guān)差額征稅開票政策也陸續(xù)出臺。以下便對營改增后增值稅差額征稅及其開票政策進行梳理與分析。
一、增值稅差額征稅
(一)政策規(guī)定
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）的相關(guān)規(guī)定可知，營改增差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。
(二)差額征稅
“營改增”前實行差額征收營業(yè)稅的，在“營改增”后只是保留了部分，此外，相關(guān)政策也對其他特殊事項作了相應(yīng)規(guī)定。根據(jù)財稅〔2016〕36號和財稅〔2016〕47號的相關(guān)規(guī)定，對增值稅差額征稅情況歸納如下:
差額征稅項目匯總
類型
政策規(guī)定
1.金融商品轉(zhuǎn)讓:
按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.經(jīng)紀代理服務(wù)
以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
3.融資租賃
以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
4.融資性售后回租服務(wù)
以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
5.電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款
以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。
6.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項目
一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。注意，選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外
7.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)
選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
8.建筑服務(wù)
一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳稅款。
適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，并按此計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。
9.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)
一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額預(yù)繳增值稅。適用簡易計稅方法計稅的，以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)進行納稅申報。
一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額按照5%的預(yù)征率預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)進行納稅申報。
小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地的主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)進行納稅申報。
其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率繳納增值稅。
北京市、上海市、廣州市和深圳市，個體工商戶和個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。
10.航空運輸業(yè)
航空運輸企業(yè)的銷售額，應(yīng)扣除代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
11.一般納稅人提供客運場站服務(wù)
以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。
12.中國證券登記結(jié)算公司
銷售額不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。
13.旅游服務(wù)
可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
14.勞務(wù)派遣服務(wù)
可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。
15.安全保護服務(wù)
以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。
16.物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費
向服務(wù)接收方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3%的征收率計算繳納增值稅。
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